На основания ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор изучает и оценивает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС».
Общество с ограниченной ответственностью «АКРОС» создано в соответствии с законодательством Российской Федерации и зарегистрировано в 1992 году.
ООО «АКРОС» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и действует на основе Учредительного договора и Устава общества. ООО «АКРОС» - сервисная компания, производящая ремонт и сервисное обслуживание офисной техники ведущих мировых производителей KonicaMinolta, Canon, Sharp, Ricoh, HP, Epson, Xerox, Toshiba, Mita, Brother, Sumsung, Panasonic, Roland и других, а также поставляющая расходные материалы и запасные части для этой техники. Местонахождение общества - г. Москва, Дорожный 1-й пр., 8.
Высшим органом управления ООО «АКРОС» является общее собрание участников общества. Схема управления хозяйственной деятельностью общества имеет функциональное разделение, предполагающее обособление отдельных функций и выделение работников для их выполнения. С учетом этого признака весь персонал организации (25 человек) подразделяется на три категории: управленческий, оперативный и вспомогательный.
Руководство текущей хозяйственной деятельностью ООО «АКРОС» осуществляет генеральный директор Ратников Е. А., избираемый общим собранием общества. Он руководит планово-экономической работой, подбирает кадры и организует повышение их квалификации, обеспечивает охрану труда, технику безопасности и пожарную безопасность. Ему подчинены службы, занимающиеся вопросами труда и заработной платы, бухгалтерского учета и финансов.
Заместитель директора руководит коммерческой деятельностью, решает вопросы организации грузоперевозок и их экспедиционного обслуживания. В его непосредственном подчинении находятся оперативные (старший менеджер по перевозкам, менеджеры по перевозкам и рекламе, экспедиторы) и вспомогательные (курьер, водитель, уборщица) работники.
Бухгалтерский учет в исследуемой организации ведется под руководством главного бухгалтера Смирновой Т. Е., в подчинении которого находятся бухгалтер и бухгалтер-кассир. Бухгалтерский аппарат принимает от материально ответственных лиц товарно-денежные отчеты, проверяет и обрабатывает их, учитывает денежные средства, выполняет другие бухгалтерские операции.
В ООО «АКРОС» учет ведется с применением программы «1С: Бухгалтерия 8.0».
Согласно решению собрания участников общества ООО «АКРОС» функции внутреннего контроля возложены на главного бухгалтера, что формально закреплено в его обязанностях. Однако из-за его большой загруженности, главный бухгалтер не имеет времени и возможностей уделять должного внимания внутреннему контролю.
Необходимо отметить, что не все функции, выполняемые бухгалтерским персоналом организации, закреплены за каждым отдельным работником формально, некоторые из них дублируются.
С бухгалтером-кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
К основным видам хозяйственных операций, осуществляемым в организации, относятся закупка расходных материалов и запасных частей к офисной технике, а также последующая их продажа и оказание услуг сервисного обслуживания.
Документооборот и технология сбора и обработки учетной информации регламентируется графиком документооборота.
ООО «АКРОС» не подлежит обязательному аудиту1.
С аудитором перед проведением аудиторской проверки заключен договор, предметом которого является проверка учета расчетов по претензиям с 1 января по 31 декабря 2009 г. Срок проведения аудиторской проверки установлен с 12 апреля по 17 апреля 2010г.
После ознакомления с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС» проводится ее оценка. В таблице 1 представлено тестирование системы внутреннего контроля с целью оценки неотъемлемого риска.
Таблица 1. Тестирование СВК с целью оценки неотъемлемого риска
| № | ФАКТОР | (хорошо) | (плохо) |
| 1 | Характеристика и состояние отрасли клиента | Отрасль традиционная, состояние стабильное | |
| 2 | Стабильность хозяйственного права | Нормативные акты изменялись в течение проверяемого периода | |
| 3 | Вид деятельности клиента | Торговля, посреднические услуги | |
| 4 | Масштаб бизнеса клиента | Малый | |
| 5 | Финансовое положение клиента | Надежное, устойчивое | |
| 6 | Понимание руководством клиента значения финансовой отчетности | Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с финансовой отчетностью | |
| 7 | Склонность руководства к риску | Руководство консервативно | |
| 8 | Качество менеджмента | Среднее | |
| 9 | Опыт и квалификация бухгалтерского персонала | Достаточные | |
| 10 | Загруженность бухгалтерского персонала | Бухгалтерский персонал перегружен | |
| 11 | Ротация | Сотрудники бухгалтерии работают в течение ряда лет | |
| 12 | Давление на бухгалтерский персонал со стороны руководства | Ограниченно присутствует | |
| 13 | Наличие специальной периодической литературы в организации | Присутствует | |
| 14 | Наличие регулярно обновляемых справочно-информационных электронных баз | Присутствует |
В таблице 2 представлено тестирование системы внутреннего контроля с целью оценки риска средств контроля.
аудит претензия риск проверка
Таблица 2. Тестирование СВК с целью оценки риска средств контроля
| № | ФАКТОР | (хорошо) | (плохо) |
| 1 | Организация бухгалтерского учета и документооборота в организации | Хорошая, отлаженная | |
| 2 | Организация внутреннего контроля | Внутренний контроль организован, но недостаточно надежен | |
| 3 | Готовность к исправлению ошибок и искажений, приближающихся к существенным | Руководство понимает необходимость внесения корректировок и совершает необходимые действия в этом направлении | |
| 4 | Распределение каналов ответственности и полномочий | Неформальное разграничение ответственности и полномочий высшим руководством | |
| 5 | Уровень, на котором разрабатываются процедуры и стратегии утверждения сделок | Определяется формально высшим руководством | |
| 6 | Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете | Только на основании первичных документов | |
| 7 | Готовность использовать контрольные процедуры для утверждения хозяйственных операций | Недостаточная |
В таблице 3 представлено тестирование системы внутреннего контроля с целью оценки риска необнаружения.
Таблица 3. Тестирование СВК с целью оценки риска необнаружения
| № | ФАКТОР | (хорошо) | (плохо) |
| 1 | Информированность аудитора о клиенте | Новый клиент | |
| 2 | Наличие налоговых проверок за предыдущие периоды | Последние 3 года проверялись | |
| 3 | Опыт и квалификация аудиторов | Высокие | |
| 4 | Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки) | Сплошной |
Таким образом, на основании приведенных в таблицах 1, 2 и 3 данных, аудитором рассчитаны:
· Неотъемлемый риск. НР = 0,357
· Риск средств контроля. РСК = 0,429
· Риск необнаружения. РН = 0,25
Расчеты приведены в таблице 4.
Таблица 4. Расчет рисков
| Количество «-» факторов | Общее количество факторов | Значение риска = Количество «-» факторов/ Общее количество факторов | |
| НР | 5 | 14 | 0,357 |
| РСК | 3 | 7 | 0,429 |
| РН | 1 | 4 | 0,25 |
Далее аудитор определяет величину аудиторского риска по формуле: