В строку «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» (по соответствующим графам) переносятся данные, отраженные по строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» формы N 3 за предыдущий отчетный год, т.е. остатки на 31.12.2007.
В строку «Остаток на 1 января предыдущего года» переносятся данные из строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года» формы N 3 за предыдущий отчетный год и составляют по графе Уставный капитал 3315 тыс. рублей, по графе Добавочный капитал 22341 тыс. рублей, Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 5010 тыс. рублей.
В строку «Остаток на 31 декабря предыдущего года» переносятся данные из строки 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» формы N 3 за предыдущий отчетный год.
Аналогично заполняются все остальные строки, в которых приводятся данные, относящиеся к предыдущему году: в них переносятся данные из формы N 3 за предыдущий отчетный год (из строк с идентичными названиями, в которых приведены данные отчетного года).
По строке 100 «Остаток на 1 января отчетного года» Отчета об изменениях капитала приводится информация о величине собственного капитала организации по состоянию на 1 января отчетного года, т.е. с учетом корректировок, проведенных в межотчетный период. Значение графы 11 «Итого» строки 100 Отчета об изменениях капитала соответствует значению графы 3 строки 490 «ИТОГО по разделу III» Бухгалтерского баланса.
В соответствующих графах строки 100 указывается сальдо по соответствующим субсчетам счетов «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 86 «Целевое финансирование» по состоянию на 1 января отчетного года.
По строке 102 «Чистая прибыль (убыток)» приводится информация о чистой прибыли (чистом убытке) отчетного года, увеличивающей (уменьшающем) показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) МАУ СК «Саяны». Показатель этой строки должен совпадать с показателем строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы N 2.и составляет 1572 тыс. рублей.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», аналитический счет учета чистой прибыли (убытка). Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом 99, аналитический счет учета чистой прибыли (убытка) (Инструкция по применению Плана счетов).
В графе 6 строки «Чистая прибыль (убыток)» указывается оборот за отчетный год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 (аналитический счет учета чистой прибыли (убытка)). Дебетовый оборот по счету 84 (т.е. полученный в отчетном году убыток) показывается по строке «Чистая прибыль (убыток)» в круглых скобках, а кредитовый оборот (т.е. полученная в отчетном году прибыль) – без них.
Строка «Направление чистой прибыли на финансирование уставной деятельности»
По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о чистой прибыли, направленной на финансирование уставной некоммерческой деятельности автономного учреждения.
Чистая прибыль является для АУ одним из источников финансирования уставной некоммерческой деятельности и формирования имущества в соответствии с утвержденной сметой [5]. При направлении чистой прибыли на указанные цели в бухгалтерском учете производится запись
по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».
В графе 7 «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» строки «Использование средств целевого финансирования на инвестиционные цели» указывается кредитовый оборот по счету 83, субсчет «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества».
В графе 6 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки «Покрытие убытка» указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (или 99, аналитический счет учета чистой прибыли (убытка)) в корреспонденции со счетами:
– 83 «Добавочный капитал» – при покрытии убытка за счет добавочного капитала;
– 86, субсчета по учету целевого финансирования, – при покрытии убытка за счет средств для обеспечения уставной деятельности либо за счет дополнительных взносов членов кооператива, предусмотренных п. 4 ст. 116 ГК РФ.
При этом в графах 5 «целевое финансирование», в круглых скобках указывается дебетовый оборот по перечисленным выше счетам в корреспонденции со счетом 84 (или 99, аналитический счет учета чистой прибыли (убытка)).
В графе 3 «целевое финансирование» строки «за счет получения средств целевого финансирования» указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 86 «Целевое финансирование», субсчета по учету целевого финансирования, в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и (или) 51 «Расчетные счета», 50 «Касса».
При использовании средств целевого финансирования на покрытие текущих расходов по уставной некоммерческой деятельности, в том числе на содержание АУ, производится запись по дебету счета 86 «Целевое финансирование», субсчета по учету целевого финансирования, и кредиту счетов 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы», другим счетам учета затрат (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 2.1.7, 2.1.8, абз. 2).
В графе 6 «целевое финансирование» строки «за счет использования средств целевого финансирования на текущую деятельность» в круглых скобках указывается дебетовый оборот за отчетный год по счету 86, субсчета по учету целевого финансирования, в корреспонденции со счетами учета затрат (либо 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.).
По строке 140 в сумме 21939 тыс. рублей «Остаток на 31 декабря отчетного года» приводится информация о величине собственного капитала АУ по состоянию на 31 декабря отчетного года. Значение графы 11 «Итого» строки 140 Отчета об изменениях капитала соответствует значению графы 4 строки 490 «ИТОГО по разделу III» Бухгалтерского баланса.
В графах строки 140 указывается сальдо по соответствующим субсчетам счетов 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 86 «Целевое финансирование» по состоянию на 1 января отчетного года. Значения по указанным счетам бухгалтерского учета по состоянию на 31 декабря отчетного года должны совпадать с расчетными показателями, полученными на основе данных разд. I Отчета об изменениях капитала.
Дебетовое сальдо по счетам учета собственного капитала указывается в круглых скобках.
В указанном разделе справочно представляется информация о чистых активах АУ. Строки этого раздела кодируются организациями самостоятельно.
По данной строке 200 «Чистые активы» приводится информация о величине чистых активов АУ и составляет на конец отчетного периода 21939 тыс. рублей.
Под стоимостью чистых активов организации понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету.
Далее рассмотрим порядок формирования отчета о движении денежных средств (форма N 4) который характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 29 ПБУ 4/99). В нем раскрывается информация о движении денежных средств в отчетном периоде, предусмотренная п. 29 ПБУ 4/99 и характеризующая наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.
По строке 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного года» в сумме 16 тыс. рублей, приводятся данные об остатке денежных средств, имеющихся у АУ на начало отчетного года.
При заполнении строки «Остаток денежных средств на начало отчетного года» используются данные о дебетовом сальдо по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
Группа статей «Движение денежных средств по текущей деятельности» предпринимательская деятельность АУ, связанная с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, квалифицируется как текущая деятельность.
Некоммерческая деятельность АУ, с одной стороны, деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, считается финансовой деятельностью (абз. 4 п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). Некоммерческая деятельность АУ связана с привлечением и использованием средств целевого финансирования, которые формируют собственный капитал АУ, такая деятельность полностью относится к финансовой, так как приводит к изменению величины собственного капитала АУ.
Именно уставная некоммерческая деятельность является основной и соответствует целям создания АУ, поэтому она может рассматриваться в качестве текущей.
Таким образом, в условиях отсутствия жесткого нормативного регулирования АУ самостоятельно может принять решение о том, по какой группе статей в форме N 4 она будет отражать денежные потоки по уставной некоммерческой деятельности. Информация раскрывается в пояснительной записке.
По строке 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражается величина денежных средств, полученных по текущей предпринимательской деятельности от покупателей и заказчиков. И составляет сумму 13341 тыс. рублей.
Автономные учреждения по данной строке могут отражать суммы субсидий на оказание муниципальных услуг (выполнение работ)[6]. При заполнении строки «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями (заказчиками) продукции, товаров, работ, услуг по счетам:
– 50 «Касса», 51 «Расчетные счет»
По строке 110 «Прочие доходы» в сумме 431 тыс. рублей, отражается величина денежных средств, полученных АУ по текущей деятельности в качестве прочих доходов.