В то же время бухгалтерия должна предоставить аудиторам всю необходимую им информацию. Если этого не будет сделано, аудитор вправе прекратить проверку и не выдавать заключение. Причем организации придется оплатить услуги аудитора.
Заметим, что аудиторы не имеют права разглашать полученную информацию. Но из этого правила есть исключения. Сведения, составляющие аудиторскую тайну, аудиторы предоставляют:
- с письменного согласия организаций, в отношении которых проводился аудит;
- без согласия организации в случаях, предусмотренных федеральными законами.
Примером последнего может служить ст. 11 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. 1026-1 "О милиции", которая обязывает граждан представлять по запросу органов внутренних дел все необходимые документы.
Аудиторское заключение и его виды
Аудиторское заключение - это официальный документ, который предназначен для пользователей бухгалтерской отчетности организаций. В нем содержится мнение аудитора о том, соответствует ли порядок ведения бухгалтерского учета законодательству РФ и достоверна ли бухгалтерская отчетность организации во всех существенных аспектах.
Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральным Стандартом аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" (далее - Стандарт). Этот Стандарт утвержден Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.
Согласно п. 4 данного документа, аудиторское заключение должно в себя включать:
1) сведения об аудиторе:
- организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;
- местонахождение;
- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
- членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
2) сведения об аудируемом лице:
- организационно-правовая форма и наименование;
- местонахождение;
- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
- сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности.
5) вводную часть;
3) описание объема аудита;
4) мнение аудитора.
Аудиторские заключения бывают нескольких видов. Конечно, лучше всего получить аудиторское заключение, в котором бы содержалось безоговорочно положительное мнение. Такое аудиторское заключение дает дополнительные гарантии того, что у предприятия правильно рассчитаны все налоги. С безоговорочно положительным заключением проще получить кредит в банке, добиться отсрочки платежа и пр.
Такое аудиторское заключение организация получит только в том случае, если финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия дает достоверное представление о его финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации. Это установлено п. 24 Стандарта аудиторской деятельности "Аудиторское заключение...".
Однако кроме аудиторского заключения с безоговорочным положительным мнением организация может получить модифицированное аудиторское заключение.
Есть четыре вида модифицированных аудиторских заключений. Первый вид такого заключения предусматривает выдачу безусловно положительного мнения. Но в аудиторском заключении будет расписана та или иная ситуация, которая может оказать незначительное влияние на финансовую отчетность.
Если в финансовой отчетности, по мнению аудитора, не раскрыта ситуация, которая может существенно повлиять на достоверность отчетности, то аудитор должен дать заключение с оговоркой (это второй вид модифицированного аудиторского заключения). Причем в аудиторском заключении должны быть указаны все спорные моменты.
Третий вид модифицированного аудиторского заключения - отрицательное заключение. Такое заключение выдается тогда, когда имеется очень большое количество спорных моментов, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.
Наконец, последний вид модифицированного аудиторского заключения - отказ от выражения мнения. Но и в этом случае аудитор в самом аудиторском заключении должен будет написать, почему он выдал именно такое заключение.
Учет затрат на обязательный аудит
Затраты на проведение аудиторской проверки относятся на себестоимость продукции.
Пример. В феврале 2006 г. ОАО "Аптекарь" оплатило проведение аудиторской проверки ООО "Аудитор" - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
В марте проверка была завершена, подписан акт выполненных работ, выдан счет-фактура. В бухгалтерском учете ОАО "Аптекарь" бухгалтер сделал проводки.
В феврале:
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. - перечислены денежные средства по договору с ООО "Аудитор" (аванс).
В марте:
Дебет 26 Кредит 60
- 100 000 руб. - отнесены на общехозяйственные расходы затраты на проведение аудита;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - отражена сумма НДС по аудиторским услугам;
Дебет 68 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 19
- 18 000 руб. - принят к зачету НДС по аудиторским услугам.
Ответственность аудиторской фирмы перед заказчиком
Ситуации, когда бухгалтер недоволен тем, как аудиторы провели проверку, к сожалению, встречаются часто. Чаще всего у бухгалтеров возникают претензии к задержке с представлением заключения и к его качеству. Ниже мы рассмотрим оба случая.
Ответственность аудиторов за не представленное вовремя заключение
Организации, которые подлежат обязательному аудиту, обязаны вместе с бухгалтерской отчетностью представить аудиторское заключение. Однако во многих фирмах проверка заканчивается только в апреле, то есть после крайнего срока, отведенного для сдачи отчетности.
Сотрудники инспекции не могут отказаться принять бухгалтерскую отчетность. То есть они обязаны принять бухгалтерскую отчетность даже если фирма одновременно не представила аудиторское заключение.
Но инспекторы могут предъявить фирме претензии - штраф в сумме 50 руб. по ст. 126 Налогового кодекса РФ. А по Кодексу РФ об административных правонарушениях могут оштрафовать руководителя фирмы - на сумму от 3 до 5 МРОТ, то есть от 300 до 500 руб.
Можно ли в таком случае получить компенсацию с аудиторской фирмы? Это зависит от ряда условий. Прежде всего от того, по чьей вине произошла задержка и был ли указан срок окончания работ в договоре.
Если бухгалтер представил аудиторам все документы вовремя, но аудиторы не закончили проверку в установленный договором срок, то предприятие вполне может получить денежную компенсацию на основании ст. 405 Гражданского кодекса РФ.
В п. 2 этой статьи указано, что в случае просрочки исполнения обязательств должником предприятие вправе отказаться принимать работу и потребовать денежной компенсации.
Именно так и поступило общество с ограниченной ответственностью "Каньон" (название изменено). Оно приостановило проверку и подало иск в арбитражный суд. В иске общество потребовало, чтоб аудиторская фирма вернула полученные за проверку деньги и выплатила компенсацию, поскольку не успела закончить проверку до сдачи годовой бухгалтерской отчетности.
Но суд удовлетворил иск только частично. Он обязал аудиторов вернуть деньги за невыполненный объем работ (напомним, что проверка была приостановлена по требованию предприятия). Однако в остальных требованиях суд предприятию отказал. Причем именно из-за того, что в договоре на проведение проверки не была указана обязанность аудиторов закончить проверку до сдачи годовой бухгалтерской отчетности.
Но аудиторы не согласились даже с таким выводом и опротестовали решение арбитражного суда в вышестоящей инстанции. Суд вышестоящей инстанции требования аудиторов удовлетворил, решив, что они ничего не должны ООО "Каньон". Опять же именно из-за того, что в договоре не указан срок окончания проверки (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа N А78-1/215-Ф02-624/99-с2).
Ответственность аудиторов за ошибки в аудиторском заключении
Представим ситуацию: налоговая инспекция обнаружила в ходе проверки ошибки в учете, которые аудиторы не заметили.
Естественно, в этом случае налоговые инспекторы не примут во внимание даже положительное заключение и оштрафуют предприятие. Тогда предприятие вправе потребовать от аудиторов компенсировать издержки в виде уплаченных санкций.
Так поступил руководитель предприятия из г. Владимира. Когда налоговая инспекция доначислила его организации налоги и штраф за период, который уже проверили аудиторы, он потребовал от них возместить убытки. Аудиторы отказались сделать это, и организация подала на них в суд.
Суд признал правоту организации и обязал аудиторскую фирму заплатить компенсацию. В решении судья указал, что санкции, которые наложила налоговая инспекция на организацию, являются для нее убытком. И убыток этот возник из-за некачественно проведенного аудита.
Аудиторы не согласились с таким решением. Но и апелляционная, и кассационная инстанции оставили их жалобы без удовлетворения. Предприятию удалось выиграть дело, поскольку оно смогло доказать, что штраф платить пришлось из-за ошибки аудиторов (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа N А11-597/98-Е-6/31).
ТЕМА 10. ОТЧЕТНОСТЬ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Некоммерческой признается организация, в уставе которой извлечение прибыли не является основной целью деятельности. Кроме того, прибыль, получаемая некоммерческой организацией, не может распределяться между участниками (учредителями).
Цели создания некоммерческих организаций могут быть различными, однако они должны быть направлены на достижение общественных благ, социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, на удовлетворение нематериальных потребностей граждан, защиту их прав и т.п.