- в графах 3 и 5 - на начало отчетного периода;
- в графах 4 и 6 - на конец отчетного периода.
Причем необходимо отдельно указать данные о долгосрочных финансовых вложениях (графы 3 и 4) и отдельно - о краткосрочных финансовых вложениях (графы 5 и 6). Чтобы заполнить этот раздел, нужно использовать остатки по счетам на 1 января и на 31 декабря 200… г. Раздел "Финансовые вложения" состоит из одной таблицы, которую можно условно разделить на три части.
Часть 1 "Стоимость финансовых вложений"
В первой части таблицы нужно привести данные обо всех финансовых вложениях: и о тех, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и о тех, по которым она не может быть определена.
Напомним, что финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности этой стоимости. А финансовые вложения, по которым текущую рыночную стоимость определить невозможно, указываются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Названия строк приведены в соответствии с теми видами финансовых вложений, которые предусмотрены ПБУ 19/02.
Строка 510 "Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего"
Чтобы заполнить эту строку, нужно взять аналитические данные по счету 58 субсчет "Паи и акции".
Строка 515 "Государственные и муниципальные ценные бумаги"
Отдельной строкой следует отразить стоимость государственных и муниципальных ценных бумаг, которыми владеет организация. Чтобы заполнить эту строку, используйте аналитические данные по счету 58 субсчет "Долговые ценные бумаги".
Строка 520 "Ценные бумаги других организаций - всего"
Прочие ценные бумаги указываются на следующей строке. Для заполнения этой строки нужны аналитические данные по счету 58 субсчет "Долговые ценные бумаги". Ниже отдельной строкой необходимо привести данные о стоимости долговых ценных бумаг (облигаций, векселей и т.д.).
Строка 525 "Предоставленные займы"
По этой строке дается сумма предоставленных займов. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять остаток по счету 58 субсчет "Предоставленные займы". Напомним, что на этом субсчете отражаются займы, которые выданы как юридическим, так и физическим лицам, но за исключением работников организации. Если организация выдавала займы работникам, то их сумму также надо отразить по строке 525.
Строка 530 "Депозитные вклады"
Эта строка предназначена для отражения величины депозитных вкладов организации. Заполняя эту строку, бухгалтер использует аналитические данные о дебетовом остатке по счету 55 "Депозитные счета".
Строка 535 "Прочие"
По этой строке следует отразить информацию о прочих финансовых вложениях, которыми владеет организация. Это могут быть:
- вклады по договору простого товарищества;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные счета 58.
Строка 540 "Итого"
Заполняя эту строку, бухгалтер должен сложить показатели по каждой графе в отдельности.
Часть 2 "Текущая рыночная стоимость финансовых вложений"
В этой части таблицы надо отдельно привести данные о тех финансовых вложениях, по которым определяется текущая рыночная стоимость. Строки этой таблицы заполняются аналогично строкам первой части.
Часть 3 "Справочно"
В этой части таблицы указываются данные об изменении первоначальной стоимости финансовых вложений в отчетном периоде.
В графах 3 и 5 этой части нужно поставить прочерки. А чтобы заполнить графы 4 и 6, следует использовать аналитические данные по счету 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".
Строка "По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки" предназначена для отражения информации о тех финансовых вложениях, по которым определяется текущая рыночная стоимость. По ним организация может корректировать первоначальную стоимость в соответствии с текущими рыночными ценами.
Строка "По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода" предназначена для предоставления информации о долговых ценных бумагах, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Таким образом, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью организация может списать в течение срока обращения на финансовый результат.
Мы уже говорили, что по тем долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты.
Продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".
Раздел VII "Дебиторская и кредиторская задолженность"
В этом разделе нужно привести данные о величине дебиторской и кредиторской задолженности:
- в графе 3 - на 1 января 200… г.;
- в графе 4 - на 31 декабря 200… г.
Причем отдельно нужно показать данные о долгосрочной и о краткосрочной задолженности. Напомним, что долгосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Соответственно краткосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором задолженность была отражена в учете.
Следовательно, задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может перейти в категорию краткосрочной. Такую задолженность организация может представлять на начало отчетного года как краткосрочную. Об этом нужно сообщить в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Таблица этого раздела делится на две части.
Часть 1 "Дебиторская задолженность"
Дебиторская задолженность - это сумма денежных средств, которую организация должна получить от других организаций и физических лиц.
Строки 610 - 620 "Краткосрочная задолженность - всего", "Долгосрочная задолженность - всего"
По этим строкам таблицы указывается общая сумма краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Для их заполнения нужно использовать дебетовый остаток по счетам и субсчетам учета расчетов. Ниже приводится расшифровка по отдельным видам дебиторской задолженности.
Чтобы заполнить строку "Расчеты с покупателями и заказчиками", нужны аналитические данные по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)".
Чтобы заполнить строку "Авансы выданные", следует знать данные по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по авансам выданным".
Часть 2 "Кредиторская задолженность"
Кредиторская задолженность - это сумма денежных средств, которую организация должна уплатить другим организациям и физическим лицам. Для заполнения этой части таблицы нужно использовать остатки по кредиту счетов и субсчетов учета расчетов.
Строка 630 "Краткосрочная - всего"
По этой строке бухгалтер должен вписать общую сумму краткосрочной кредиторской задолженности, а ниже приводится ее расшифровка.
Для заполнения строки "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" нужно использовать данные по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты за продукцию (работы, услуги)".
Чтобы заполнить строку "Авансы полученные", надо взять данные по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные".
Заполняя строку "Расчеты по налогам и сборам", бухгалтер оперирует данными счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Заполняя строку "Кредиты", следует взять данные о полученных кредитах по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Для заполнения строки "Займы" надо использовать данные по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Чтобы заполнить строку "Прочая", следует взять аналитические данные по субсчетам следующих счетов:
- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
- 70 "Расчеты с персоналом";
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
- 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами".
Строка 640 "Долгосрочная - всего"
По этой строке отражается общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности, а ниже приводится ее расшифровка.
Чтобы заполнить строку "Кредиты", следует взять аналитические данные о полученных кредитах по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Заполняя строку "Займы", бухгалтер использует данные по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Раздел VIII "Расходы по обычным видам деятельности"
Этот раздел предназначен для того, чтобы показать расходы предприятия по основному виду деятельности. Причем расходы даются по элементам затрат. В графе 3 указывается сумма затрат, произведенных в 200… г., а в графе 4 - расходы, которые имели место в 200… г. Заполняя этот раздел, бухгалтер не должен включать в расходы по обычным видам деятельности:
- затраты, связанные с передачей ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств;
- затраты по браку, простоям по внешним причинам;
- расходы, возмещаемые виновными лицами.
Чтобы заполнить таблицы этого раздела, необходима информация по дебету следующих счетов:
- 20 "Основное производство";
- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";