В бухгалтерском учете ОАО поступление арендной платы отражается следующими проводками:
Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- 23 600 руб. - начислена арендная плата;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 3600 руб. - начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 76
- 23 600 руб. - поступила арендная плата.
Общая сумма арендной платы (без НДС), которую ОАО получило за 200.. г., составила 236 000 руб. ((23 600 руб. - 3600 руб.) х 12 мес.). Эту сумму необходимо отразить по строке 090 Отчета о прибылях и убытках за 200… г.
Теперь о поступлениях, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Такие доходы могут получать организации, обладающие правами на объекты интеллектуальной собственности.
Если предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, является предметом деятельности организации, то суммы, поступающие по лицензионному договору, считаются выручкой организации и относятся к доходам от обычных видов деятельности.
Строка 100 "Прочие расходы"
По строке 100 "Прочие расходы" указывается сумма операционных расходов, которые перечислены в п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" (ПБУ 10/99). В частности, это:
- остаточная стоимость проданных активов;
- налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов (например, налог на имущество, налог на рекламу).
Также по этой строке нужно показать расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций. К этой группе операционных расходов относятся суммы, которые предприятие уплачивает кредитным организациям за:
- расчетно-кассовое обслуживание;
- покупку или продажу иностранной валюты;
- другие услуги.
Кроме того, по строке 100 вписываются расходы, связанные с предоставлением за плату:
- во временное пользование активов организации;
- прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
Этим правилом руководствуются те предприятия, которые доходы от вышеперечисленных видов деятельности отразили по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.
Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"
Здесь показывают финансовый результат деятельности организации за 2005 г. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это не что иное, как "бухгалтерская" прибыль или убыток организации.
Строка 141 "Отложенные налоговые активы"
По этой строке отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если разница положительная, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток). Если же, напротив, отрицательная, то показатель активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли (прибавлять к убытку).
Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"
Тут раскрывают показатель отложенных налоговых обязательств. Как и в случае с отложенными налоговыми активами, в Отчете приводят разницу между оборотами по счету 77. Если кредитовый оборот (где отражают начисление обязательств) превышает дебетовый (тут показывают списание или погашение), то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток).
В противном случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).
Строка 150 "Текущий налог на прибыль"
По этой строке показывают текущий налог на прибыль. То есть сумму налога, которая отражена по строке 250 листа 02 Декларации по налогу на прибыль. Конечно, проще взять искомую сумму из налоговой отчетности.
Однако фирмы, которые применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", могут воспользоваться формулой, приведенной в п. 21 указанного документа:
Условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = текущий расход по налогу на прибыль
или:
(-) Условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = текущий доход по налогу на прибыль.
Напомним, что условный расход (доход) - это произведение бухгалтерской прибыли или убытка (величины, отраженной по строке 140 Отчета) и ставки налога на прибыль.
Постоянные налоговые обязательства возникают, когда постоянные разницы умножают на ставку налога на прибыль.
В свою очередь, такие разницы - это затраты, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. Скажем, суммы, которые организация потратила сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование).
Условный расход будет в том случае, если у предприятия есть прибыль. Такой расход бухгалтер показывает следующей проводкой:
Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- отражен условный расход по налогу на прибыль.
Условный же доход получается только в том случае, если у предприятия убыток (по данным бухгалтерского учета). Как считают в Минфине России, такой доход в бухгалтерском учете нужно показывать не всегда, а только в том случае, если у организации есть прибыль по данным налогового учета. Отражая условный доход, бухгалтер делает запись:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный доход по налогу на прибыль"
- отражен условный доход по налогу на прибыль.
Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"
Здесь отражают чистую прибыль (убыток) по итогам 2005 г. Показатель строки 190 определяется так:
Строка 150 "Прибыль (убыток) до налогообложения" + строка 160 "Отложенные налоговые активы" - строка 180 "Текущий налог на прибыль".
Взаимоувязка оборотов по счетам бухгалтерского учета и строк Отчета о прибылях и убытках
| Строка баланса | Код строки баланса | Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках |
| Проценты к получению | 060 | Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению |
| Проценты к уплате | 070 | Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате |
| Доходы от участия в других организациях | 080 | Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях |
| Прочие доходы | 090 | Кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие операционные доходы, минус сумма НДС |
| Прочие расходы | 100 | Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы |
| Прибыль (убыток до налогообложения) | 140 | Строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130 |
| Отложенные налоговые активы | 141 | Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный - вычитают) |
| Отложенные налоговые обязательства | 142 | Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, его вычитают из строки 140, если отрицательный - прибавляют) |
| Текущий налог на прибыль | 150 | Дебетовый оборот по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | Строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 - строка 150 |
Справочно
Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)"
По строке 200 Отчета о прибылях и убытках нужно показать суммы постоянных налоговых обязательств. Как рассчитывать такие обязательства, определено в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Так, нужно сумму постоянных разниц умножить на ставку налога на прибыль.
В свою очередь постоянные разницы - это расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. К ним относят:
- суммы, которые истратила организация сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование);
- перенесенный на будущее убыток, если срок, в течение которого он может уменьшить налогооблагаемую прибыль, истек, и т.д.
В ПБУ 18/02 сказано, что постоянные разницы должны отражаться в аналитическом учете. Как его организовать? В ПБУ 18/02 об этом ничего не говорится. На практике существует несколько вариантов.
Во-первых, можно открыть специальные субсчета к тем счетам активов и обязательств, на которых образуются постоянные разницы. Во-вторых, можно вести аналитический учет в отдельных регистрах (например, в электронных таблицах). И наконец, организация, которая ведет обособленный налоговый учет, вправе рассчитывать постоянные разницы в бухгалтерских справках.
Постоянное налоговое обязательство увеличивает налог на прибыль отчетного периода. В бухгалтерском учете оно отражается так:
Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"