В учете он сделал такую проводку:
Дебет 51 Кредит 98 субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов"
- 2 400 000 руб. - получена плата по договору коммерческой концессии.
Заметим, что обязательства перед тем, кто уплатил вам деньги, считаются исполненными, как только клиент получает возможность пользоваться помещением, бассейном, товарным знаком и пр.
Теперь об авансах. Главное их отличие в том, что они не приносят организации никакой экономической выгоды. Ведь предприятию, получившему аванс, еще предстоит исполнить свои обязательства - отгрузить товар, выполнить работу или оказать услугу. И лишь после этого можно сказать, что доход получен. Если же фирма откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.
К авансам, в частности, относится предоплата в счет будущей поставки товаров: как правило, у фирмы-продавца есть возможность передумать и, оставив товар себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. Также к авансам следует относить суммы, поступившие за работу, которую фирма еще не сделала.
Таким образом, если бухгалтер считает, что средства, поступившие от заказчика, принесут фирме экономическую выгоду и деньги не придется возвращать, можно относить их к доходам будущих периодов. Если же есть сомнения, лучше посчитать полученные суммы авансом.
Обратите внимание: все поступления, которые в бухучете относят к таким доходам, для целей налогообложения считаются авансами.
Например, та же арендная плата. Получив деньги за аренду за несколько месяцев вперед, арендодатель должен будет начислить налоги с поступивших сумм как с авансов. А в бухгалтерском учете, как мы уже сказали выше, он включит арендную плату в состав доходов будущих периодов. И учтет на счете 98 "Доходы будущих периодов". Об этом прямо говорится в Плане счетов.
Получив арендную плату вперед за несколько месяцев, арендодатель сделает проводки:
Дебет 60 Кредит 98
- отражена арендная плата в составе доходов будущих периодов;
Дебет 51 Кредит 60
- поступили деньги за аренду.
Строка 650 "Резервы предстоящих расходов"
По строке 650 Бухгалтерского баланса указываются суммы, которые организация зарезервировала для покрытия своих будущих затрат.
В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н), предприятия могут создавать резервы на:
- предстоящую оплату отпусков работникам;
- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- выплату вознаграждений по итогам работы за год;
- ремонт основных средств;
- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
- покрытие иных предвиденных затрат.
Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражается в бухгалтерском учете предприятия по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов":
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96
- направлены средства на формирование резерва предстоящих расходов и платежей.
А уже затем, когда предприятию нужно будет оплатить расходы, на которые и создавался тот или иной резерв, оно сделает у себя в учете проводку:
Дебет 96 Кредит 02 (26, 69, 70...)
- использованы средства созданного резерва предстоящих расходов и платежей.
Однако нередки случаи, когда созданного резерва не хватает для осуществления каких-либо расходов. Тогда сумма превышения этих расходов над размером накопленного резерва отражается по счету 97 "Расходы будущих периодов". А в конце года после инвентаризации резерва предприятие должно доначислить этот резерв, списав в него суммы с дебета счета, предназначенного для учета расходов будущих периодов.
Пример. ОАО содержит котельную для отопления производственных помещений. Учетной политикой предприятия предусмотрен резерв на приобретение топлива для котельной (ведь данные расходы носят сезонный характер и не зависят от объемов производства). Размер отчислений в резерв рассчитывается ежегодно исходя из рыночных цен на топливо. На 200… г. размер резерва составил 24 000 руб. Соответственно ежемесячные отчисления в резервный фонд равны 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).
Таким образом, ежемесячно в бухгалтерском учете предприятия делается проводка:
Дебет 23 Кредит 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной"
- 2000 руб. - направлены средства на формирование резерва на приобретение топлива для котельной.
Таким образом, к декабрю 200… г. размер резерва составлял 24 000 руб. К этому времени предприятие приобрело топлива на 28 320 руб. (в том числе НДС - 4320 руб.). Это топливо было полностью использовано уже к середине декабря:
- в ноябре - на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.);
- в начале декабря - на сумму 16 520 руб. (в том числе НДС - 2520 руб.).
Соответственно к этому времени был полностью использован и созданный резерв в размере 24 000 руб. В конце же декабря предприятие приобрело топлива еще на 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.).
Поэтому в конце года после проведения инвентаризации резерв был доначислен на 7500 руб. (8850 - 1350).
В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 24 000 руб. - оприходовано топливо на склад;
Дебет 19 Кредит 60
- 4320 руб. - отражен НДС по топливу;
Дебет 60 Кредит 51
- 28 320 руб. - оплачено топливо поставщику;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 4320 руб. - возмещен из бюджета НДС по топливу;
Дебет 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной" Кредит 10
- 10 000 руб. - использовано топливо на отопление в ноябре;
Дебет 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной" Кредит 10
- 14 000 руб. - использовано топливо на отопление в начале декабря;
Дебет 10 Кредит 60
- 7500 руб. - оприходовано топливо на склад;
Дебет 19 Кредит 60
- 1350 руб. - отражен "входной" НДС по топливу;
Дебет 60 Кредит 51
- 9000 руб. - оплачено топливо поставщику;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 1350 руб. - возмещен из бюджета НДС по топливу;
Дебет 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной" Кредит 10
- 7500 руб. - использовано топливо на отопление;
Дебет 97 Кредит 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной"
- 7500 руб. - отражено превышение стоимости использованного топлива над суммой созданного резерва;
Дебет 23 Кредит 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной"
- 7500 руб. - доначислен резерв на приобретение топлива для котельной;
Дебет 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной" Кредит 97
- 7500 руб. - списаны за счет резерва расходы на приобретение топлива в конце декабря 200… г.
Остатка резерва на конец года у предприятия нет. Поэтому, составляя баланс за 200… г., по строке 650 нужно поставить прочерк.
Строка 660 "Прочие краткосрочные обязательства"
По строке 660 Бухгалтерского баланса отражаются суммы краткосрочных обязательств, которые нельзя отнести к другим статьям раздела "Краткосрочные обязательства".
Строка 690 "Итого по разделу V"
По строке 690 вписывается сумма строк 610 "Займы и кредиты", 620 "Кредиторская задолженность", 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов", 640 "Доходы будущих периодов", 650 "Резервы предстоящих расходов" и 660 "Прочие краткосрочные обязательства" баланса.
Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк раздела V баланса
| Строка баланса | Код строки баланса | Как сформировать показатели для баланса |
| Займы и кредиты | 610 | Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним |
| Кредиторская задолженность | 620 | Сумма строк 621 - 625 |
| Поставщики и подрядчики | 621 | Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками |
| Задолженность перед персоналом организации | 622 | Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям") |
| Задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 623 | Кредитовый остаток по счету 69 |
| Задолженность по налогам и сборам | 624 | Кредитовый остаток по счету 68 |
| Прочие кредиторы | 625 | Остаток субсчетов "Расчеты по претензиям" и "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 и сальдо счета 71 |
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | 630 | Кредитовые остатки субсчета "Расчеты по выплате доходов" счета 75 и субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям" счета 70 |
| Доходы будущих периодов | 640 | Остаток по счету 98 |
| Резервы предстоящих расходов | 650 | Остаток по счету 96 |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела "Краткосрочные обязательства" |
Строка 700 "Баланс"
По строке 700 вписывается сумма строк 490 "Итого по разделу III", 590 "Итого по разделу IV" и 690 "Итого по разделу V".
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
В этом разделе баланса бухгалтер должен заполнить строки: