Независимо от используемых вариантов учетной политики аудитор должен проверить правомерность применения ее положений как в целях ведения бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения.
Экспертиза основных элементов учетной политики экономического субъекта в целях бухгалтерского учета. Под основными элементами учетной политики понимают методические, технические и организационные. Для проведения экспертизы основных элементов учетной политики целесообразно разработать типовой вариант (табл.3) и использовать его при проведении аудита. Во второй графе отражены положения учетной полиции, в третьей — ссылки на нормативный акт, которым предоставлено право выбора, а в четвертой — основные альтернативные варианты. В пятой графе аудитор проставляет вариант, который используется у проверяемого экономического субъекта. После заполнения таблицы проводится анализ зафиксированных в ней данных и делаются соответствующие выводы об общем уровне применяемой экономическим субъектом учетной политики в целях ведения бухгалтерского учета: хороший, удовлетворительный, неудовлетворительный.
Неудовлетворительный уровень свидетельствует о следующем:
· учетная политика в целях ведения бухгалтерского учета в организации отсутствует;
· положения учетной политики не соответствуют нормативным актам;
· большинство методик по ведению бухгалтерского учета в учетной политике экономического субъекта не приведено.
Таблица 3 Таблица основных элементов учетной политики организации
| № п/п | Положения учетной политики | Нормативный акт, которым предоставлено право выбора | Альтернативные варианты | Положение учетной политики организации |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Методический аспект учета | ||||
| 1 | Амортизация основных средств | 1. ПБУ №6/01 "Учет основных средств" 2. Методические указания по бух. учету основных средств 3. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002г. №1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" 4. Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г. ), п. 48 5. НК РФ, ст. 256259, 322,323 | 1. Линейный способ 2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции 3. Способ уменьшаемого остатка 4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования | |
| 2 | Амортизация нематериальных активов | 1. ПБУ 14 "Учет нематериальных активов" 2. НК РФ, ст. 256259, 322,323 | 1. Линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного действия 2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) | |
| 3 | Оценка производственных запасов | Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, п. 58 ПБУ №5/01 "Учет материально-производственных запасов" | По фактической себестоимости | |
| 4 | Оценка производствен ных запасов | Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ,п. 59 | 1. По фактической себестоимости 2. По нормативной себестоимости 3. По плановой производственной себестоимости 4. По прямым статьям затрат | |
| 5 | Оценка товаров | Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, п. 60 | По стоимости приобретения | |
| 6 | Оценка незавершенного производства | Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, п. 64 | 1. По фактической производственной себестоимости 2. По нормативной (плановой) производственной себестоимости 3. По прямым статьям затрат 4. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов 5. По фактическим произведенным затратам | |
| 7 | Расходы будущих периодов | Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, п. 65 Отраслевые методические материалы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости | В порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся: а) равномерно, б)пропорциионально объему производства и т. д. | |
| 8 | Резервы предстоящих расходов и платежей | Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, п. 72 "Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)" Инструкция по применению плана счетов | Создаются по видам резервов и аккумулируются на счете 96 и других счетах | |
| 9 | Группировка и списание затрат на производство | Отраслевые методические материалы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости Инструкция по плану счетов, пояснения к счету 26 | Устанавливается предприятием: а)по статьям калькуляции б) по видам продукции в) накладные (косвенные) расходы распределяются пропорционально прямой заработной плате основных рабочих и т. д. | |
| 10 | Признание прибыли от реализации продукции (работ,услуг) | НК РФ, ст. 271273 | 1. По методу начислений 2. По кассовому методу | |
| 11 | Резервы по сомнительным долгам | 1. Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, п. 70 2. НК РФ, ст. 266 | Создаются по расчетам с другими организациями | |
| 12 | Оценка задолженности по полученным займам | 1. Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, п. 73 2. ПБУ 5/01 "Учет кредитов и займов" | Остатки показываются с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов | |
| Технический аспект учета | ||||
| 13 | План счетов бух. учета | 1. Закон РФ "О бух. учете" от 21 ноября 1996г. №129ФЗ (ст. 6) 2. План счетов и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н) | В соответствии с действующим планом счетов организация составляет рабочий план счетов, субсчеов и шифров аналитичесого учета | |
| 14 | Форма бух. учета | 1. Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, п. 19 2. Письмо Минфина от 6 июля 1992г. "О рекомендациях по применению учетных регистров бух. чета на предприятиях" 3. Методические рекомендации Минфина СССР и ЦСУ СССР №35 от 20 февраля 1981г. "По организации бух. учета с использованием вычислительной техники" | 1. Журнально-ордерная 2. Мемориально-ордерная 3. Упрощенная 4. Журнал главная 5. С использованием вычислительной техники (автоматизированная) | |
| 15 | Учет ремонта основных средств | 1. К РФ, ст. 260 2. ПБУ № 6/01 "Учет основных средств" | 1. Создается ремонтный фонд 2. Включаются фактические затраты в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта 3. Отнесение фактических затрат на счет 97 с последующим равномерным списанием | |
| 16 | Аналитический учет движения материальных ценностей | 1. положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ,п. 58 2. ПБУ № 5/01 "Учет материально-производственных запасов" | 1. С применением оперативно-бухгалтерского метода 2. С применением карточно-документационного метода (метод оборотных ведомостей) | |
| 17 | Списание материалов в расход | Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ,п. 58 | 1. По себестоимости единицы запасов 2. По средней себестоимости 3. По себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО) | |
| 18 | Учет выпуска продукции | Инструкция по применению Плана счетов бух. учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, пояснения у счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" | 1. С использованием счетов 40 и 20, 43, 90 и др. 2. Без использования счета 40, только счета 20, 43, 90 и др. | |
| 19 | Учет курсовых по валютным счетам | Инструкция о порядке заполнения форм годового бух. отчета предприятия, п. 3. 8 Письмо Минфина РФ №152 от 27 декабря 1993г. "О порядке отражения в бух. учете курсовых разниц по отдельным операциям в иностранной валюте", п. 4 и 5 | Ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы" | |
| 20 | Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) | Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) НК РФ, гл. 25 ПБУ №9 "Учет доходов" ПБУ №10 "Учет расходов" | 1. Нормативный 2. Позаказный 3. Поиздельный 4. Попередельный | |
| 21 | Распределение косвенных расходов | Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) | Распределяются пропорциионально условному базису (прямой заработной плате производственных рабочих, расходу материальных затрат и др. ) | |
| 22 | Сводный учет затрат на производство | Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) | 1. По изделиям 2. По группам изделий 3. По заказам 4. Попроцессный | |
| 23 | Инвентаризация имущества и обязательств | Положение о бух. учете и отчетности в РФ, п. 16 Методические указания по проведению инвентаризации. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49 | Состав видов имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, приводится в приказе | |
| 24 | Дата представления бух. отчетности | Положение о бух. учете и отчетности в РФ, п. 76 Положение о бух. учете и отчетности | ||
| 25 | Порядок рассмотрения и утверждение годовой бух. отчетности | Положение о бух. учете и отчетности в РФ, п. 80 | Утверждается советом директоров | |
| Организационный аспект учета | ||||
| 26 | Организационная форма бух. службы | Положение о бух. учете и отчетности в РФ, п. 20, ФЗ "О бух. учете", ст. 6 | 1. Организуется бухгалтерия 2. Учет ведет гл. бухгалтер 3. Учет ведет сторонняя организация 4. Учет ведет руководитель организации | |
| 27 | Уровень централизации учета | Положение о бух. учете и отчетности в РФ, п. 3 | 1. Учет централизован 2. Имеются бухгалтерии в филиалах | |
| 28 | Структура бухгалтерской службы | Положение о бух. учете и отчетности в РФ, п. 3 | 1. Двухуровневая 2. Трезуровневая | |
| 29 | Выделение подразделений предприятия на отдельный баланс | Положение о бух. учете и отчетности в РФ, п. 4 | 1. Без выделения филиа лов на отдельный баланс 2. С выделением филиалов на отдельный баланс | |
| 30 | Внутрипроизводственный контроль | Положение о бух. учете и отчетности в РФ, п. 3 | 1. Организованна контрольно-ревизионная комиссия 2. имеется подразделение внутреннего контроля | |
Экспертиза учетной политики в целях налогообложения. Основные положения, которые должны быть включены в учетную политику в целях налогообложения, приведены в таблице 4.