· является ли аудируемый субъект субъектом малого предпринимательства;
· предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;
· счета, которые имеет право открывать аудируемый субъект в учреждениях банков;
· предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;
· имеет ли право аудируемый субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс;
· наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;
· порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении аудируемого субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;
· правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы;
· правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала;
· соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 "Расчеты с учредителями" и 80 "Уставный капитал".
Эти данные потребуются аудитору при проверке других участников и операций бухгалтерского учета аудируемого субъекта.
1.3 Источники информации для проверки
Для проверки аудиторской организацией используются следующие основные документы:
· устав аудируемого субъекта;
· учредительный договор;
· патент для субъектов малого предпринимательства;
· протоколы собраний учредителей;
· свидетельство о государственной регистрации;
· документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов РФ, общественных организаций, колхозов и т. д.;
· документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;
· свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах и т.д.;
· договор на банковское обслуживание;
· зарегистрированные изменения к учредительным документам;
· проспект эмиссии;
· реестр акционеров для акционерных обществ;
· выписки из протоколов годового собрания акционеров;
· выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей;
· выписки из решений совета директоров;
· приказы и распоряжения исполнительной дирекции;
· лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;
· переписка с учредителями и акционерами;
· журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) аудируемого субъекта;
· внутренние положения;
· документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, материальной, нематериальной формах или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме в качестве взноса в уставный капитал, и т.д.);
· методики оценки вносимых долей в уставный капитал в материальной и нематериальной формах;
· отчетность за начальный период деятельности аудируемого субъекта после государственной регистрации;
· годовая отчетность;
· отчетность на дату ликвидации или реорганизации аудируемого субъекта.
1.4 План и программа аудиторской проверки раздела учета
Планирование аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита аудируемого субъекта.
Общий план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями должен учитывать направления проверки, рассмотренные выше. Содержание общего плана и программы проверки приведены в табл.1 и 2.
Таблица 1 Общий план проверки учредительных документов
Проверяемая организация ООО "Вымпел"
Период проверки с января по 31 декабря 2006 г. Число человеко-часов 100
Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.
Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
| 1 | Проверка учредительных документов | В течение года | Иванов В. В. Петров Г. И. | Согласно свободному общему плану аудита экономического субъекта |
| 2 | Проверка формирования уставного капитала | В течение года | Иванов В. В. Петров Г. И. | |
| 3 | Проверка расчетов с учредителями | В течение года | Петров Г. И. Иванов В. В. | |
| 4 | Проверка начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей | В течение года | Петров Г. И. Иванов В. В. |
Руководитель аудиторской организации _________________________
(подпись)
Руководитель аудиторской группы ______________________________
(подпись)
Таблица 2 Программа проверки учредительных документов и расчетов с учредителями
Проверяемая организация ООО "Вымпел"
Период проверки с января по 31 декабря 2006 г. Число человеко-часов 100
Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.
Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
| № п/п | Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора | Примечание |
| 1 | Проверка учредительных документов | В течение года | Иванов В. В. Петров Г. И. | Копии учредительных документов, копии разрешений, лицензии и т. п. копии регистров бух. учета, баланса, копии решений, договоры купли-продажи, авторские свидетельства, платежные документы, нотариальные документы, копии о регистрации и перерегистрации учредительных документов | Согласно сводной программе аудита экономического субъекта |
| 2 | Проверка формирования уставного капитала | В течение года | Иванов В. В. Петров Г. И. | Приказы, акты приемки, регистры бух. учета, баланс, копии учредительных документов, хозяйственных операций, методики оценки, протоколы собраний учредителей, рабочий план счетов, отчет об изменении капитала | |
| 3 | Проверка расчетов с учредителями | В течение года | Иванов В. В. Петров Г. И. | Справки, регистра бух. учета, баланс, расчеты, сметы, решение совета директоров, решение годового собрание акционеров, приказы, акты, счета, протоколы, данные о движении денежных средств | |
| 4 | Проверка начисления, удержания и перечисления налогов и других обязательных платежей | В течение года | Иванов В. В. Петров Г. И. | Налоговый кодекс РФ, ч.2; НК РФ, ч.2, гл.21; НК РФ, ч.2, гл.25; НК РФ, ч.2, гл.23; НК РФ, ч.2, гл.24; отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты, сведения |
Руководитель аудиторской организации _________________________
(подпись)
Руководитель аудиторской группы ______________________________
(подпись)
Общий план и программа проверки учредительных документов и расчетов с учредителями могут быть дополнены исходя из следующих моментов.
1. В бухгалтерском учете отражается уставный капитал, зарегистрированный в учредительных документах экономических субъектов как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.
2. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а для остальных коммерческих организаций — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.
3. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно.
4. Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть – в течение года с момента его регистрации.
5. Дополнительные акции общества должны быть оплачены о течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения).
6. Оплата акций и иных ценных бумаг акционерною общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг — решением об их размещении.
Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.
7. При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров. Если номинальная стоимость приобретаемых таким способом акций и иных ценных бумаг общества составляет более 200 установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходима денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг общества, не- зависимым оценщиком (аудитором).