Таблица 3.1 – Расчет нормы трудозатрат
| Рабочие | Продолжительность подготовительно-заключительного времени , с | Продолжительность работы на станке, с | Итого, с |
| Первый | 230 | 380 | 610 |
| Второй | 205 | 370 | 575 |
| Третий | 285 | 305 | 590 |
При рассмотрении этих данных становится ясно, что третий рабочий сравнительно медленно справляется с выполнением подготовительно-заключительных операций, но что его машинное время — наиболее короткое из всех учтенных. Просуммировав минимальную продолжительность подготовительно- заключительного времени второго рабочего (205 с) и продолжительность работы на станке третьего рабочего (305 с), за норму можно принять 510 с.
Отсюда видно, что, приняв за норму трудозатрат 592 с, был бы совершен серьезный просчет.
Подобное нормирование в условиях системы «Стандарт-кост» осуществляется в отношении всех затрат, связанных с производством и продажей продукции. В конечном счете рассчитывается стандартная (нормативная) себестоимость. Для ее расчета все затраты, связанные с изготовлением продукции, предварительно классифицируются по статьям расходов. На практике в некоторых случаях бывает трудно определить, к какой группе относятся те или иные затраты. И тогда управляющий должен решить этот вопрос самостоятельно.
Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные. Они рассчитываются из условий франко-станция назначения. Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения косвенных расходов. Как уже отмечалось, наиболее распространенной базой для их распределения между отдельными изделиями являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих. Если на предприятии несколько цехов и их трудозатраты приблизительно одинаковы для всех выпускаемых изделий, то можно избежать сложных вычислений по распределению накладных расходов по цехам, воспользовавшись одной общей (унифицированной) ставкой косвенных расходов. Если структура предприятия сложнее и оно пользуется цеховыми ставками распределения накладных расходов, то стандартную себестоимость также приходится дифференцировать по цехам.
Обобщая сказанное, можно назвать три возможных метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предполагают использование:
1) ставки распределения на каждый станок цеха;
2) ставки, установленной для каждого цеха;
3) общей (унифицированной) ставки.
Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющийся наиболее трудоемким. Им пользуются в тех случаях, когда требуется особая точность в расчетах стандартной себестоимости.
В условиях системы «Стандарт-кост» стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т.д. Данная система внедряется организациями как средство контроля затрат и результатов.
Характерной особенностью установление стандартов является их согласование с исполнителем, т.е. лицами, ответственными за соблюдение и достижение стандартов.
Рассмотрев общие принципы системы «Стандарт-кост», обратимся к конкретному примеру, иллюстрирующему методику расчета и анализа отклонений. Одним из видов деятельности ООО «Экспресс» является производство балконных плит. Перед выпуском плит отделом продаж проводится исследование рынка, по результатам которого планируется объем выпуска. Далее следует заказ на необходимые материалы: бетонную смесь и арматуру. В связи с тем, что предприятием используется изношенное оборудование, оно вынуждено закупать бетон с запасом. После получения необходимых материалов производится изготовление плит, после чего они поступают на склад для продажи.
Смета доходов и расходов предприятия на предстоящий период, исходя из производства 1000 балконных плит, представлена в Таблице 3.2.
По истечении планового периода в системе бухгалтерского управленческого учета подводятся итоги выполнения сметы. Оказалось, что вместо запланированного выпуска в 1000 плит реально произведено 800 ед. продукции.
В таблице 3.3 представлены данные о фактических показателях анализируемого предприятия (объем производства - 800 плит).Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать вывод о том, что производственным отделом допущены отклонения от стандартных затрат по:
1) использованию материалов;
2) начислению заработной платы основным производственным рабочим;
3) общепроизводственным расходам.
Цель системы «Стандарт-кост» — правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.
Таблица 3.2 – Смета доходов и расходов на предстоящий плановый период ООО «Экспресс»
| Показатели | Сумма, руб. |
| Выручка от продаж (1000 * 450) | 450 000 |
| Основные материалы: бетон (1 200 * 68 руб./ед ) арматурная конструкция (1000ед. * 18 руб./ед) | 81 600 18 000 |
| Итого прямых материальных расходов | 99 600 |
| Заработная плата производственных рабочих (9000ч * 10 руб. за час) | 90 000 |
| Общепроизводственные расходы: переменные (по 4 руб. за 1ч т труда ОПР) постоянные (по 7 руб. за 1 ч труда ОПР) | 36 000 63 000 |
| Всего расходов | 288 600 |
| Прибыль | 161 400 |
Таблица 3.3 – Отчет об исполнении сметы в ООО «Экспресс»
| Показатели | Сумма, руб. |
| Выручка от продаж (800 * 600) | 480 000 |
| Основные материалы: бетон (1 000 * 70 руб./ед ) арматурная конструкция ( 1 000ед. * 20 руб./ед) | 70 000 20 000 |
| Итого прямых материальных расходов | 90 000 |
| Заработная плата производственных рабочих (8500ч * 11 руб за час) | 93 500 |
| Общепроизводственные расходы: переменные постоянные | 32 000 59 500 |
| Всего расходов | 275 000 |
| Прибыль | 205 000 |
На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов — стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.
Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора — цен на материалы. Формула расчета этого отклонения ΔЦМ может быть представлена в виде:
ΔЦМ = (Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу) х Количество закупленного материала.
Исходя из данных таблицы 3.2 и 3.3, определим размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на бетон и арматуру.
Бетон:
ΔЦМ б = (70-68) х 1000 = + 2000 руб.
Арматурная конструкция:
ΔЦМ а = (20-18) х 1000 = + 2000 руб.
Отклонения фактических материальных затрат от стандартных — неблагоприятные (Н), допущен перерасход средств в сумме 4 000 рублей.
Расчет отклонений — не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности. В данном случае возникшее неблагоприятное отклонение является для начальника производства неконтролируемым, так как в связи с инфляцией цены на бетон выросли. Увеличение стоимости арматурных конструкций связано с ростом курса доллара: конструкции получены по внешнеторговому контракту, и предприятием уплачена большая сумма таможенных пошлин и сборов, чем было запланировано.
Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. их затраты на единицу продукции. Сравним стандартный расход бетона с фактическим: согласно смете затрат, стандартный расход на одну балконную плиту должен был составить 1,1 (1200 : 1000) шт.
Фактический удельный расход составил 1,11 (1000 :800) (таблица 3.2 ). С учетом того, что фактически произведено 800 балконных плит, стандартный расход бетона равен: 1,1 х 800 = 880 ед. Аналогичные расчеты можно выполнить и по арматурным конструкциям. Формула расчета отклонения фактических затрат от стандартных по использованию материалов ΔИМ:
ΔИМ = (Фактический расход материалов - Стандартный расход материалов) х Стандартная цена материалов.
Тогда по бетону имеем:
ΔИМ б = (1000 - 880) х 70 руб. = + 8400 руб. — отклонение неблагоприятное (Н).
По арматурным конструкциям:
ΔИМ а = (1000 - 800) х 18 руб. = + 3600 руб. — отклонение неблагоприятное (Н). Перерасход связан с низким качеством закупленного материала.
Ответственность за выявленные отклонения должна быть возложена на отдел закупок.
Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода бетона от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (Δсов.) — это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции. Стандартные удельные затраты бетона: 81,6 руб./ед. (81 600 руб.: 1000 ед.). С учетом фактического объема производства (800 ед.) общая сумма стандартных затрат по балкам составит: