Расходы на оплату труда работников, не занятых непосредственно в производстве продукции, относятся к косвенным расходам и в полном объеме включаются в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода.
Задачи анализа заработной платы заключаются в том, чтобы установить степень обоснованности и правильности использования фонда оплаты труда, выявить непроизводительные затраты по заработной плате, установить влияние расхода заработной платы на себестоимость продукции.
Источниками информации для анализа расхода средств на оплату труда служат данные бизнес-плана, формы № 5-3 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», формы № 1 -т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности». Кроме того, для анализа привлекаются материалы бухгалтерского и оперативного учета.
Экономия или перерасход по фонду оплаты труда всего персонала, в том числе и по отдельным категориям, возникают под влиянием двух факторов: изменения численности персонала и его средней заработной платы. Влияние изменения численности работающих, на фонд оплаты труда определяют путем умножения отклонения численности работающих на базисную или плановую среднюю заработную плату одного работника.
Расчет влияния на фонд оплаты труда изменения средней заработной платы производят путем умножения отклонения средней заработной платы одного работника на фактическую численность работающих в отчетном периоде.
Дальнейший анализ использования фонда оплаты труда предполагает изучение его состава и структуры по каждой категории работников. Анализ структуры и состава фонда оплаты труда позволяет вскрыть причины образования перерасхода средств и выявить резервы сокращения расходов на оплату труда.
Фонд оплаты труда анализируется по категориям и видам выплат. Зависимость выплат от объема и структуры выпуска продукции подсказывает сравнение их в динамике не только в абсолютном, но и в относительном выражении.
Увеличение размера оплаты по сдельным расценкам без изменения объема продукции и численности рабочих, часто является следствием недостатков в тарификации и нормировании труда рабочих. Поэтому использование фонда по сдельным расценкам нужно изучить детально по отдельным цехам, участкам и профессиям рабочих. Прежде всего, изучению подвергаются: выполнение мероприятий по снижению трудоемкости выпускаемой продукции, своевременность пересмотра норм выработки и расценок, качество тарификации работ и рабочих. В ходе анализа изучают качество действующих норм, степень их выполнения, проверяют соответствие разряда рабочих разряду работ, установленных в тарифно-квалификационном справочнике, и т. д.
С особой тщательностью следует проанализировать затраты по статье «Прочие виды оплаты труда». Дело в том, что в отчетности они показываются общей суммой. В эту сумму включаются: доплаты за работу в ночное время, доплата до среднего заработка, надбавка бригадирам за руководство бригадой, оплата перерыва кормящим матерям, выходные пособия, оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей и др. При анализе важно выяснить причины и обоснованность этих доплат.
На каждом предприятии рост производительности труда должен опережать рост заработной платы, чтобы обеспечить снижение себестоимости продукции и увеличение прибыли, необходимой для расширения производства и повышения благосостояния работников. В связи с этим в плане по труду предприятия рост производительности труда планируется таким образом, чтобы он опережал показатель повышения средней заработной платы.
Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы осуществляют путем сопоставления фактических и плановых показателей повышения средней заработной платы и производительности труда. При этом следует помнить, что средняя заработная плата (доход) работника предприятия состоит из двух частей: выплат из фонда оплаты труда и выплат из фонда потребления, образованного за счет отчисления из чистой прибыли.
В себестоимость продукции включают только выплаты из фонда оплаты труда. Поэтому, чтобы изучить влияние изменения соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы на расходование фонда оплаты труда и снижение себестоимости продукции, применяют ту часть средней заработной платы, которая выплачена работникам из фонда оплаты труда.
Соотношение между темпами роста производительности труда и средней заработной платы характеризуется коэффициентом опережения, который определяется как соотношение индексов производительности труда и средней заработной платы.
Коэффициент опережения показывает, на сколько процентов (во сколько раз) рост производительности труда опережал или отставал от повышения средней заработной платы. Однако он не определяет величину соотношения между этими показателями. Поэтому в процессе анализа важно выяснить, какой процент роста средней заработной платы намечался по плану и получен фактически на каждый процент повышения производительности труда.
Показатели труда в коммерческом предприятии представляют интерес с точки зрения их влияния на финансовые средства предприятия. Так, например, правильный расчет и учет показателей оплаты труда позволяет правильно и эффективно организовать распределение денежных средств предприятия, что в свою очередь позволяет организовывать бесперебойную работу различных структур и всего предприятия в целом.
В целом же для эффективного осуществления хозяйственной деятельности коммерческого предприятия, в частности в сфере оплаты труда работников, необходимо совмещать теоретические аспекты данного вида деятельности, методологические основы расчетов с практическими приемами и навыками осуществления предпринимательской деятельности.
Помимо этого хотелось бы отметить необходимость развития применения новых прогрессивных методов в изучении показателей оплаты труда в предприятиях. Для чего используются электронно-вычислительная техника, новые методики расчета. Развитие этих направлений предопределяется фондом технической оснащенности предприятия, применением и использованием в практической деятельности научных подходов к изучению, анализу и прогнозированию положения и состояния своего предприятия.
Практическое задание
оплата труд тарифный налогообложение
На основании приведенных данных проанализируйте ритмичность выполнения плана розничного товарооборота ООО «Луч» за отчетный год, с этой целью исчислите:
- процент выполнения плана по месяцам, кварталам и за год;
- удельный вес товарооборота каждого квартала в общем объеме, по плану и фактически;
- коэффициенты вариации и ритмичности, а также их изменение (в прошлом году эти показатели соответственно составили 8,9 и 91,1);
- построить график ритмичности выполнения плана розничного товарооборота по месяцам;
- сделайте выводы.
| Месяцы и кварталы | Розничный товарооборот, тыс. руб. | |
По плану | Фактически | |
| Январь | 320 | 320 |
| Февраль | 342 | 345 |
| Март | 425 | 420 |
| Итого 1 квартал | ||
| Апрель | 385 | 380 |
| Май | 360 | 370 |
| Июнь | 370 | 375 |
| Итого 2 квартал | ||
| Июль | 320 | 320 |
| Август | 370 | 370 |
| Сентябрь | 330 | 340 |
| Итого 3 квартал | ||
| Октябрь | 320 | 340 |
| Ноябрь | 240 | 341 |
| Декабрь | 345 | 390 |
| Итого 4 квартал | ||
| Итого за год | ||
Решение:
1) процент выполнения плана по месяцам, кварталам и за год:
| Месяцы и кварталы | Розничный товарооборот, тыс. руб. | % выполнения плана | Удельный вес (%) | ||
По плану | Фактически | По плану | Фактически | ||
| Январь | 320 | 320 | 100 | 7,7 | 7,4 |
| Февраль | 342 | 345 | 101 | 8,3 | 8 |
| Март | 425 | 420 | 99 | 10,3 | 9,7 |
| Итого 1 квартал | 1087 | 1085 | 99,8 | 26,3 | 25,1 |
| Апрель | 385 | 380 | 98,7 | 9,3 | 8,8 |
| Май | 360 | 370 | 102,8 | 8,7 | 8,6 |
| Июнь | 370 | 375 | 101,4 | 9 | 8,9 |
| Итого 2 квартал | 1115 | 1125 | 100,9 | 27 | 26,1 |
| Июль | 320 | 320 | 100 | 7,7 | 7,4 |
| Август | 370 | 370 | 100 | 9 | 8,6 |
| Сентябрь | 330 | 340 | 103 | 8 | 7,9 |
| Итого 3 квартал | 1020 | 1030 | 101 | 24,7 | 23,9 |
| Октябрь | 320 | 340 | 106 | 7,8 | 7,9 |
| Ноябрь | 240 | 341 | 142 | 5,8 | 7,9 |
| Декабрь | 345 | 390 | 113 | 8,4 | 9,1 |
| Итого 4 квартал | 905 | 1071 | 118,3 | 22 | 24,9 |
| Итого за год | 4127 | 4311 | 104,5 | 100 | 100 |
2) Удельный вес товарооборота каждого квартала в общем объеме, по плану и фактически:
по плану: 1087/4127х100%=26,3%
1115/4127х100%=27%
1020/4127х100%=24,7%
905/4127х100%=22%
в общем объеме: 26,3%+27%+24,7%+22%=100%
фактически: 1085/4311х100%=25,1%
1125/4311х100%=26,1%
1030/4311х100%=23,9%
1071/4311х100%=24,9%
в общем объеме: 25,1%+26,1%+23,9%+24,9%=100%
Вывод: удельный вес товарооборота каждого квартала колеблется от 22% до 27%, т.е. в районе 25%, следовательно предприятие работает ритмично в течение года, сезонных колебаний нет.