При открытии валютного счета с организацией заключается договор банковского счета, в котором отражаются перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию организации, права и обязанности сторон и др.
Синтетический учет наличия и движения денежных средств в иностранной валюте на валютном счете организации ведется на активном счете 52 «Валютные счета». Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
По Дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление (зачисление) денежных средств на валютный счет организации.
По Кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание (перечисление) денежных средств с валютного счета организации.
Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным Банком Российской Федерации. Материально-ответственным лицом является кассир. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. По кассе устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещаются.
X. Учет внешнеэкономической деятельности
Операции по экспорту и импорту товаров, услуг относятся к сфере внешнеэкономической (внешнеторговой) деятельности.
Внешнеторговая деятельность – это осуществление сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственности.
Внешнеторговая деятельность в Российской Федерации регулируется Федеральным Законом «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», Законом Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле», Таможенным Кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе» и другими федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации, а также общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами Российской Федерации.
Экспорт продукции (товаров) представляет собой ее продажу иностранными юридическими или физическими лицам.
Основными документами при осуществлении валютного контроля экспортных операций является паспорт сделки, досье, учетная карточка таможенного банковского контроля и ведомость банковского контроля.
Импорт – это ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, которые остаются постоянно на этой территории без обязательства их вывоза.
Основные документы для осуществления валютного контроля при импорте товаров – паспорт импортной сделки, досье по импортной сделке, карточка платежа, учетная карточка импортируемых товаров и ведомость банковского контроля.
XI. Учет фондов и финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия (организации)
Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации образовавшейся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.
Финансовый результат отражается изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.
Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по Дебету – расходы и убытки.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
- финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;
- внереализационных прибылей и убытков.
Различие между этими составными частями прибыли и убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяется по счетам реализации, а затем с этих счетов списывают на счет 99.
Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах. Действующее налоговое законодательство предусматривает ограничение затрат, включаемых в себестоимость продукции или относимых непосредственно на уменьшение прибыли по дебету счета Прибылей и убытков. Перечень этих затрат определяет Правительство Российской Федерации.
Прибыль организации, кроме того, используется на капитальные вложения, увеличивающие стоимость имущества, входящего в основной капитал организации, или расходуется на прирост стоимости имущества, входящего в его оборотный капитал. Прибыль, использованная на создание и приобретение имущества, не расходуется, а накапливается в виде нового богатства, отражаемого как прирост активов организации.
Еще одно направление использования прибыли – выплата дивидендов акционерам и учредителям либо изъятие прибыли собственниками в тех организациях, которые не выплачивают своим собственниками дивиденды. Эта часть прибыли безвозвратно взимается из оборота организации, уменьшая стоимость ее имущества.
Прибыль также идет на покрытие убытков предыдущих отчетных периодов: компенсируются ранее утраченные активы организации, что показывает балансовый убыток. Для учета использования прибыли, оставшейся в распоряжении организации и после налогообложения, применяется счет Использование прибыли, к которому открывается субсчет «Использование прибыли на другие цели».
При экономических расчетах прибыль после налогообложения принято считать чистой прибылью, поступающей в распоряжение собственников организации, но в сложившейся практике, когда часть затрат организации, связанные с хозяйственной деятельностью, относится не на себестоимость продукции, а на прибыль после налогообложения, когда другая часть расходов и потерь организации списывается на счет использования прибыли
XII. Бухгалтерская отчетность предприятия (организации)
В бухгалтерском учете отчетность является завершающим этапом, на котором происходит обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Данный вид отчетности используется внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа самого предприятия. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды. Организация составляет отчетность по формам, рекомендуемым Министерством Финансов Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу установлено, что бухгалтерская отчетность подразделяется на индивидуальную бухгалтерскую отчетность, консолидированную финансовую отчетность и управленческую отчетность.