На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах. К счету 55 могут быть открыты суб.счета:
55/1 – аккредитивы;
55/2 чековые книжки;
55/3 депозитные счета.
Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным Банком РФ.
III. Учет материально-производственных запасов
Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции.
Для правильной организации учета материальных ценностей важное значении имеет их научно-обоснованная классификация. На разных предприятиях материально-производственные запасы могут иметь различные назначения в зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства их подразделяют на следующие группы:
1 сырье и основные материалы;
2 вспомогательные материалы;
3 покупные полуфабрикаты;
4 отходы;
5 топливо;
6 тара и тарные материалы;
7 запасные части;
8 инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части. При покупке материалов неизбежно возникают товарно-денежные отношения между покупателями и поставщиками. Взаимоотношения с поставщиками регулируются договором. Между поставщиком и покупателем возникают обязательства, которые подтверждаются следующими документами:
- счет;
- фактура;
- счет-фактура;
- платежные требования и другие.
Для учета материально-производственных запасов используются следующие счета:10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, переданные в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».
Материальные ценности отражают в бухгалтерском учете по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов определяется исходя из затрат, связанных с их приобретением.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
1 по себестоимости каждой единицы продукции;
2 по средней себестоимости;
3 методом ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок);
4 методом ЛИФО (по себестоимости последних по времени закупок).
К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности, оказывающие услуги и выполняющие разные работы. Операции по учету расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Счет 60 является преимущественно пассивным. По его Кредиту отражается возникающая кредиторская задолженности, а по Дебету ее погашение.
В соответствии с условиями заключенного между организациями договора расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товаров, выполнении работ или оказании услуг либо в другой момент времени. В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.
Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета от списания пришедших в негодность основных средств. Поступающие на предприятие материалы оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке. Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов направляют в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления и после этого передают ответственному исполнителю по снабжению. В отделе снабжения по поступившим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен и делает отметку о полном или частичном согласии на оплату. Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдается наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. Принятые на склад материалы оформляют приходным ордером. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.
Поступившие на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от ликвидации основных средств оформляют требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух или трех экземплярах. Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Списание материалов оформляют актом на списание материалов, которое составляется специально созданной комиссией с участием материально-ответственного лица.
IV. Учет основных средств и нематериальных активов
Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.
Основные средства – совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение их в учете;
- контроль за рациональным использованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;
- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей и других основных средств;
- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств;
Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечением правильной организации учета, наличие и движение основных средств, расчетов по их амортизации и учету затрат по их ремонту.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие устройства и приборы, вычислительная техника, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. Основные средства группируются по отраслевому признаку, назначению, степени использования и наличию прав на них.
По отраслевому признаку основные средства делятся на группы:
1 промышленность;
2 сельское хозяйство;
3 лесное хозяйство;
4 транспорт;
5 связь;
6 строительство;
7 торговля и т.д.
Такое деление позволяет получить сведения об их стоимости в каждой отрасли. По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяется на:
1 производственные основные фонды, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции;
2 непроизводственные основные фонды, не принимающие прямого участия в производство, но активно влияющие на процесс производства продукции.
По степени использования основные средства подразделяются на:
1 действующие, то есть установленные в цехах организаций;
2 запасные, то есть находящиеся в резерве и предназначенные для замены;
3 бездействующие, то есть устаревшее оборудование;
4 находящиеся в стадии достройки, дооборудования.
По наличию прав на них основные средства делятся на:
- принадлежащие организации на правах собственности;
- находящиеся у организации в операционном управлении или хозяйственном ведении;
- полученные организацией в аренду.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения или изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и иных случаев безвозмездного получения и других поступлений.
Переоценка – периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен. При переоценке определяется полная и остаточная, восстановительная стоимость. Полная восстановительная стоимость – это стоимость всех затрат, которые будут осуществлены организацией при замене объектов основных средств на аналогично новые объекты по рыночным ценам. Результаты переоценки основных средств могут быть отражены следующими проводками: