-по этим средствам в связи с изменением ее оценки в тенге. Определение курсовой разницы должно производиться с момента возникновения до окончательного погашения этой задолженности.
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата их возникновения и за который составлена финансовая отчетность.
Курсовые разницы зачисляются в состав доходов или расходов субъекта и отражаются в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности отдельно от других видов доходов и расходов от деятельности субъекта, на специальных синтетических счетах: 6250 "Доход от курсовой разницы" и 7430 "Расходы по курсовой разнице".
Одним из способов защиты от возможных потерь, возникающих от курсовых разниц, может служить хеджирование, выраженное в виде страхования рисков курсовых потерь, заключение разного рода срочных валютных сделок, а также включение в контракты и соглашения защитных оговорок. Хеджирование - страхование срочных сделок от возможного изменения цены при заключении сделки на длительный срок. Сущность хеджирования состоит в покупке (продаже) контрактов на фондовой бирже на срок, одновременно с продажей (покупкой) реального товара с тем же сроком поставки и проведением обратной операции с наступлением срока фактической поставки.
Учет расчетов с зарубежными дочерними, зависимыми юридическими лицами или совместными предприятиями ведется по правилам, отличным от описанных выше. Для определения нетто-инвестиций в дочернее, зависимое юридическое лицо или совместное предприятие необходимо рассчитать сумму инвестиций по отношению к чистым активам этого предприятия. Если субъект владеет 60% акций подразделения, то нетто-инвестиции составляют 60% его чистых активов; если 100% акций, то нетто-инвестиции составляют все его чистые активы. Субъект может иметь дебиторскую или кредиторскую задолженность в иностранной валюте, которую он должен получить от такого предприятия или оплатить ему. Если эта задолженность относится к долгосрочной (то есть по ней не планируются и не предвидятся расчеты в течение ближайшего года) и не относится к торговой (то есть, не связана с продажей, или приобретением товарно-материальных запасов, или другой основной деятельностью), она является по своей сути расширением или сокращением нетто-инвестиций субъекта в предприятие.
Курсовые разницы по нетто-инвестициям до момента их выбытия отражаются как капитал предприятия на счете 5020 "Прочие". При выбытии нетто-инвестиций в совместные предприятия, дочерние и зависимые юридические лица совокупная сумма курсовых разниц (отсроченных по периоду) признается как доход от курсовых разниц (дебет счета 5020; кредит счета 6250) или же, как расходы по курсовым разницам (дебет счета 7430; кредит счета 5020) в том же отчетном периоде, когда признаются доходы или расходы от выбытия нетто-инвестиций.
Проведем анализ экспортной деятельности предприятия ТОО «Хлебобараночный комбинат «Аксай». Так, 13.02.2010 года предприятие реализовало 10 000 тонн муки в г. Бишкек Республики Узбекистан предприятию «ИП Мехралиев». Бухгалтерские проводки по данным операциям отражены в Таблице 2.
Таблица 2 Отражение хозяйственных операций по экспорту муки предприятием ТОО «Хлебобараночный комбинат «Аксай»
| Дата | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма. Тыс. Тенге | |
| Дебет | Кредит | |||
| 01.02 10 | Отправлена мука в/с ТОО «Мехралиев» по производственной себестоимости | 1210 | 1331 | 505 |
| 02.02.10 | Предъявлен счет ТОО «Мехралиев» покупателю за отгруженную продукцию | 1210 | 6110 | 525 |
| 05.02.10 | Оплачены накладные расходы в валюте | 8114 | 1030 | 80 |
| 05.02.10 | Отражена задолженность бюджету (таможне) на дату представления для оформления грузовой таможенной декларации | 1610 | 6250 | 75 |
| 07.02.10 | Уплачена задолженность бюджету | 3100 | 1030 | 80 |
| 07.02.10 | Отражена курсовая разница по расчетам с бюджетом | 7430 | 3100 | 5 |
| 10.02.10 | Поступила выручка в $ USA | 1030 | 1210 | 725 |
| 11.02.10 | Списана отгруженная продукция по производственной себестоимости | 7010 | 1330 | 409,2 |
| 13.02.10 | Отражена прибыль от экспорта. | 6111 | 1211 | 235,8 |
| 13.02.10 | Депонирована часть валюты (50%) для обязательной продажи. | 1030.1 | 1210 | 117,9 |
| 13.02.10 | Оплачены комиссионные банку | 3230 | 1030 | 3 |
| 15.02.10 | Отражен теньговый эквивалент проданной части валютной выручки по курсу 1$ =151,4 | 1210 | 6250 | 17850,06 |
| 16.02.10 | Поступила в кассу с валютного счета | 1010 | 1030.1 | 200 |
| 16.02.10 | Оплачены накладные расходы по доставке материалов | 3310 | 1030 | 3,75 |
| 17.0210 | Перечислена на счет таможни в качестве обеспечения таможенных платежей и НДС | 3230 | 1031 | 5 |
| 18.02.10 | Оплачен счет-фактура иностранного поставщика | 3310 | 1030 | 1 |
| 19.02.10 | Списан прибывший товар от иностранного поставщика | 3310 | 1330 | 50 |
| 20.02.10 | Оприходован импортный товар по полной импортной стоимости | 1330 | 1210 | 50 |
| 21.02.10 | Перечислена оставшаяся часть валютной выручки на текущий расчетный счет | 1030.1 | 1210 | 50 |
| Примечание – по данным финансовой отчетности предприятия ТОО «Хлебобараночный комбинат «Аксай» | ||||
Аналитический учет экспортных товаров осуществляется ТОО Хлебобараночный комбинат «Аксай» по партиям в разрезе стран и контрактов. Под учетной партией обычно понимают однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении. Если не представляется возможность сохранить первоначальную партию, устанавливают новую учетную партию по этапам движения товаров. В этом случае в учете открывают новые аналитические счета.
На стоимость отгруженных товаров организация выписывает счет по контрактной стоимости обычно с отсрочкой платежа.
Синтетический учет экспортных операций в ТОО Хлебобараночный комбинат «Аксай» осуществляется с применением субсчетов первого и второго порядков.
Данные синтетического и аналитического учета помогают руководству ТОО Хлебобараночный комбинат «Аксай» проконтролировать объемы поступившей продукции по импорту и оплату товара по любому контракту (договору), а также вовремя принять необходимые меры при не соответствии дат поступления товара к запланированным, оформить надлежащим образом возврат валютных средств от поставщика в случае невозможности поставки товара в срок более 120 дней [18, с.59].
До 2001 года организации–экспортеры были освобождены от уплаты НДС. Теперь они уже не вправе пользоваться данной льготой. С 1 января 2001 года вступила в силу глава 31 «Обороты, облагаемые по нулевой ставке» Налогового кодекса РК. Она внесла изменения в порядок исчисления и уплаты НДС по экспортным операциям, которые выделены в особый вид операций, облагаемых по ставке 0%.
Согласно Налоговому кодексу РК, для получения права на нулевую ставку НДС экспортер должен представить в налоговые органы документы, которые подтверждают экспорт товаров:
-договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;
-грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Республики Казахстан. В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи либо с применением процедуры неполного периодического декларирования подтверждением экспорта служит полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление;
-копии товаросопроводительных документов.
В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров.
-подтверждение уполномоченного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о наличии товара на магнитном носителе и прав на его авторство, а также его стоимости - в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности.
В случае осуществления дальнейшего экспорта товаров, ранее вывезенных за пределы таможенной территории Республики Казахстан в режиме переработки вне таможенной территории, или продуктов их переработки подтверждение экспорта осуществляется в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи, а также на основании следующих документов:
-грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой производится изменение режима переработки на режим экспорта;
-грузовой таможенной декларации, оформленной в режиме переработки товаров вне таможенной территории;
-копии грузовой таможенной декларации, оформленной при ввозе товаров на территорию иностранного государства в режиме переработки товаров на таможенной территории (переработки товаров под таможенным контролем), заверенной таможенным органом, осуществившим такое оформление;
-копии грузовой таможенной декларации, оформленной в режиме экспорта при вывозе товаров или продуктов их переработки с территории государства переработки и заверенной таможенным органом, осуществившим такое оформление.
Оборот по реализации следующих услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке: