В первом периоде, как видно из таблицы 9, убыток составляет 159 тыс.тенге, во втором – переменные издержки увеличиваются на 1,1%, таким образом увеличивается доход от реализации на 35918 тыс.тенге, т.е. на 1,1%. Исходя из этого уменьшается убыток на сумму 1 тыс.тенге. В следующих вариантах переменные издержки изменяются по отношению к предыдущему варианту – в 5 периоде прибыль увеличивается на сумму 483 тыс.тенге.
Таблица 10
Варианты сочетания постоянных и переменных затрат и интерпретация результатов
| Показатели | Вариант 1 | Вариант 2 | Вариант 3 | Вариант 4 |
| Доход от реализации, % | 1 | 1 | 1 | 1 |
| тыс.тг. | 35918 | 35918 | 35918 | 35918 |
| Переменные затраты, % | 0,596 | 0,596 | 0,596 | 0,596 |
| тыс.тг. | 21412 | 21412 | 21412 | 21412 |
| Рез-тат от реализации после воз- | 0,404 | 0,404 | 0,404 | 0,404 |
| мещения перем.затрат, % и тыс.тг. | 14506 | 14506 | 14506 | 14506 |
| Постоянные затраты, тыс.тг. и их снижение по сравнению с вариантом 1,% | 14507 | 14362 | 14289 | 12217 |
| (-1%) | (-1,5%) | (-2%) | ||
| Прибыль, тыс.тг. | -1 | 144 | 217 | 289 |
| Сила воздействия производственного рычага | -14506 | 100,7 | 66,8 | 50,2 |
| Порог рентабельности, тыс.тг. | 35908 | 35550 | 35369 | 35190 |
| "Запас финансовой прочности", | 10 | 368 | 549 | 728 |
| тыс.тг., в % к выручке от реал-ции | 0,03% | 1,02% | 1,53% | 2,03% |
Эффект производственного рычага поддается контролю на основе учета зависимости силы воздействия рычага от удельного веса постоянных затрат в суммарных затратах: чем больше удельный вес постоянных затрат в общей сумме издержек (при постоянной выручке от реализации), тем сильнее действует производственный рычаг, и наоборот (табл.8).
Когда снижается выручка от реализации, сила воздействия производственного рычага возрастает как при повышении, так и при понижении удельного веса постоянных затрат в общей их сумме. Каждый процент снижения выручки дает все больший и больший процент снижения прибыли, причем сила производственного рычага возрастает быстрее, чем увеличиваются постоянные затраты.
При возрастании выручки от реализации, если порог рентабельности уже пройден, сила воздействия производственного рычага убывает: каждый процент прироста выручки дает все меньший и меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат в общей их сумме снижается).
Все это полезно для выработки деталей коммерческой политики предприятия. При пессимистических прогнозах динамики выручки от реализации нельзя раздувать постоянные затраты, так как потеря прибыли от каждого процента потери выручки может оказаться многократно большей из-за сильного эффекта производственного рычага. При снижении доходов предприятия постоянные затраты уменьшить трудно. Это означает, что высокий удельный вес постоянных затрат в общей их сумме свидетельствует об ослаблении гибкости предприятия. В случае необходимости круто диверсифицироваться, предприятию будет сложно и в организационном, и особенно в финансовом смысле.
Таким образом, повышенный удельный вес постоянных затрат усиливает действие производственного рычага, и снижение деловой активности предприятия выливается в умноженные потери прибыли.
В таблице присутствует такой показатель, как "запас финансовой прочности". Он представляет собой разницу между фактическим доходом от реализации и порогом рентабельности. Если доход от реализации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшится, образуется дефицит ликвидных средств.
"Запас финансовой прочности" можно рассчитывать и в процентах к выручке. Этот расчет показывает, какое процентное снижение дохода от реализации предприятие способно выдержать без серьезной угрозы для своего финансового положения.
По проведенному выше анализу можно сделать вывод, что анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости по переменным издержкам, чистого и маржинального доходов является перспективным направлением развития управленческого учета и анализа хозяйственной деятельности в условиях развития рыночных отношений. В таблице 11 представлена интерпретация результатов.
Таблица 11
Интерпретация возможных результатов
| Вариант 1 | Предприятие достигло порога рентабельности, но запас финансовой прочности очень мал. |
| Вариант 2 | Незначительное снижение постоянных затрат дало повышение прибыли и уменьшение силы воздействия производственного рычага. "Запас финансовой прочности" значительно повысился. |
| Вариант 3 | Сокращение постоянных затрат привело к сокращению величины порога рентабельности, в связи с чем возросли прибыль от реализации и "запас финансовой прочности". |
| Вариант 4 | Сокращение постоянных затрат на 2% в конечном счете привело к значительному росту прибыли и сокращению силы воздействия производственного рычага. |
Таким образом, расчет себестоимости по переменным затратам в рамках "директ-костинг", определение на этой основе маржинального дохода позволяют определить в какой момент предприятие перестает покрывать свои затраты.
В управленческом учете проблема определения себестоимости продукции является центральной. Целью курсовой работы являлось изучение систем калькулирование себестоимости продукции. Системное и комплексное исследование избранной темы позволило сделать следующие основные выводы:
1. Становление рыночной экономики в стране обусловило повышение роли бухгалтерского учета, доминирующее место в котором занимает учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). В практике работы западных компаний и фирм этот наиболее емкий участок бухгалтерского учета выделен в самостоятельный, так называемый управленческий учет, организация которого зависит от многих факторов хозяйственной деятельности предприятия.
2. Производственные затраты и калькуляция себестоимости продукции играют важную роль при определении, признании доходов предприятия, а также правильное, достоверное и объективное исчисление себестоимости произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование.
3. Составление калькуляций в целях определения себестоимости продукции (работ, услуг) зависит от выбранного метода или системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
4. В зависимости от особенностей организации и технологии производства применяют несколько систем калькуляции себестоимости продукции: стандарт-кост (Standart costing), абзорпшен-костинг (Absorption costing), директ-костинг (Direct - Costing - Sistem), функционально-стоимостная система (Activity - Boscol - Costing). Их можно разделить на две группы: методы учета на основе полных и на основе неполных, или переменных издержек.
5. Система «директ-костинг», основная идея которой была выдвинута немецкими учеными еще в конце XIX в., впервые стала применяться в компаниях и фирмах США в середине XX в. Сущность ее заключается в подразделении издержек производства в зависимости от изменения его объема на постоянные и переменные и в калькулировании себестоимости продукции только на основе переменных затрат. Постоянные производственные затраты по конкретным видам продукции не распределяются, а покрываются из дохода. Эту систему нельзя отнести ни к методам учета затрат на производство, ни к методам калькулирования.
6. Практическое значение и достоинства системы «директ-костинг» состоят, во-первых, в том, что ее применение позволяет оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и доходом и на этой основе прогнозировать поведение отдельных видов затрат при изменениях деловой активности предприятия, во-вторых, упростить учет, калькулирование, контроль, нормирование и планирование переменных затрат, формирующих себестоимость продукции, в-третьих, заострить внимание на обоснованность планирования и нормирования постоянных расходов, поскольку сумма их показывается в отчете о доходах отдельной строкой, и таким образом, влияние постоянных расходов на величину дохода от основной деятельности предприятия особенно хорошо видно, в-четвертых, обеспечить более полезной информацией и расширить аналитические возможности учета, в-пятых, проводить эффективную политику ценообразования, в-шестых, достичь высокой степени интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений, в-седьмых, на ее основе строится система контролинга - концепция управления организациями на основе планирования, анализа и контроля результатов ее деятельности.
7. В настоящее время на предприятии ТОО «Электромонтаж» применяется учет полной себестоимости с распределением накладных расходов между видами продукции. Однако в условиях рыночной экономики, действия механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции возникла потребность в реформировании бухгалтерского учета, в гармонизации с международной практикой его организации, в изучении и использовании прогрессивных систем учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.