К недостаткам данной системы калькулирования себестоимости относятся:
1. Процесс описания функций может оказать излишне детализированным, кроме того, модель иногда слишком сложна и ее трудно поддерживать.
2. Часто этап сбора данных об источниках данных по функциям (activity drivers) недооценивается
3. Для качественной реализации требуются специальные программные средства.
4. Модель часто устаревает в связи с организационными изменениями.
5. Реализация часто рассматривается как ненужная «прихоть» финансового менеджмента, не достаточно поддерживается оперативным руководством.
«Директ-костинг» - западная система производственного учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики. Сущность какого-либо понятия должна быть отражена в его названии. Наименование «директ-костинг» означает учет прямых затрат. На первых этапах практического применения этой системы в себестоимость, исчисляемую по переменным затратам, включались только прямые расходы, а все виды косвенных списывались непосредственно на финансовые результаты. Вследствие этого общая сумма переменных затрат совпадала с суммой прямых, что и нашло свое отражение в названии системы и свидетельствует о том, что оно появилось не случайно. В дальнейшем себестоимость, определяемая по системе «директ-костинг» стала учитываться не только в части прямых переменных затрат, но и в части переменных косвенных затрат. Иными словами, она стала калькулироваться на основе только производственных затрат, т.е. издержек, непосредственно связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные. Отсюда налицо некоторая условность данного названия. Поэтому часто эту систему называют «Variable costing» - учет переменных затрат.
Отметим следующие отличительные особенности системы «директ-костинг»:
1) разделение производственных затрат на переменные и постоянные;
2) калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам;
3) много стадийность составления отчетов о доходах.
4) разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза чистых доходов.
5) возможность изучения взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.
Главной особенностью «директ-костинга» является разделение производственных затрат на постоянные и переменные части и осуществление учета планирования и калькулирования себестоимости продукции только на основе переменных затрат. Постоянные затраты при этой системе не включаются в расчет себестоимости продукции, а как расходы данного периода списываются с полученного дохода в течение того периода, в котором они были произведены.
Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным обще-производственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.
Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и в конце отчетного периода списываются непосредственно на финансовый результат.
Таким образом, можно сформулировать основные черты системы «директ-костинг», базирующегося на методе «затраты-выпуск», которыми являются:
- направленность учета на конечный результат, что достигается путем расчета сумм покрытия (маржинального дохода) по каждому направлению деятельности в целом по предприятию;
- определение сумм покрытия в разрезе групп продуктов, центров ответственности, покупателей, зон реализации и т.д.;
- учет по изделиям только переменных затрат и определение переменной себестоимости путем дебетования счета «Основное производство» и кредитования счетов «Материалы», «Расчеты с персоналом по заработной плате» и т.д. на сумму переменных затрат, пропорциональных выпуску продукции;
- списание постоянных затрат в части общепроизводственных и общехозяйственных расходов на уменьшение финансового результата.
Основные преимущества указанной системы:
- установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;
- определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;
- возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;
- упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;
- возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.
Однако система учета переменных затрат не лишена некоторых недостатков:
1. Ведение учета затрат только по производственной себестоимости не отвечает требованиям законодательства Республики Казахстан в части формирования себестоимости;
2. Отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.
Далее проведем анализ применения двух систем калькуляции на материалах ТОО «Электромонтаж».
Исследование теоретических основ систем калькуляции себестоимости позволило сделать заключение о том, что с позиций порядка включения затрат в себестоимость продукции все методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции можно разделить на два вида:
- калькуляция себестоимости продукции с полным распределением затрат (Абзорпшен – костинг),
- калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам (Директ – костинг).
Рассмотрим процедуру определения себестоимости продукции с полным распределением затрат в системе Абзорпшен – костинг на примере действующего предприятия ТОО «Электромонтаж».
Как было рассмотрено в первой главе курсовой работы, система калькуляции себестоимости с полным распределением затрат основана на следующих принципах:
- в состав себестоимости продукции включаются не только переменные затраты (материалы и трудозатраты), но и вся сумма накладных расходов (постоянных и переменных);
- непроизводственные затраты не распределяются на готовую продукцию, а относятся на расходы периода (счет прибылей и убытков) и исключаются из оценки товарно – материальных запасов;
- применение этой оценки товарно – материальных запасов для внешней отчетности.
Анализируемое предприятие ТОО «Электромонтаж» находится по адресу пос. Аршалы Акмолинской области. Основным видом деятельности предприятия ТОО «Электромонтаж» является производство электротехнического оборудования.
Производство электротехнического оборудования - сложный и длительный процесс, характеризуется, как правило, разнородностью структуры технологического процесса в зависимости от вида изделия.
Номенклатура изделий и их доля в общем объеме производства на предприятии ТОО «Электромонтаж» представлена в таблице 1.
Таблица 1
| № п/п | Вид продукции | Доля вида в общем объеме производства |
| 1 | Эл\двигатели | 80,9 |
| 2 | Трансформаторы | 6,1 |
| 3 | Пускатели | 6,3 |
| 4 | Ротор | 1,3 |
| 5 | Изоляторы | 0,8 |
| 6 | Щитовые автоматы | 0,5 |
| 7 | Распред.устройства | 1,4 |
| 8 | Стабилизаторы напр. | 0,3 |
| 9 | Контактное реле | 2,4 |
Проанализируем систему Абзорпшен-костинг на примере одного из выпускаемых изделий: распределительное устройство. Данные ТОО «Электромонтаж» по производству данного вида продукции за 6 месяцев представлены ниже:
- цена реализации единицы продукции – 100 тыс.тг.
- переменные издержки на единицу продукции – 50 тыс.тг.
- постоянные издержки на каждый месяц – 4 500тыс.тг.
Обычная производительность оценивается в 150 единиц готовой продукции в месяц, а объем производства и реализации за каждый месяц выглядит следующем образом (таблица 2):
Таблица 2
| Показатели | I | II | III | IV | V | VI |
| Проданная продукция | 150 | 120 | 180 | 150 | 140 | 160 |
| Произведенная продукция | 150 | 150 | 150 | 150 | 170 | 140 |
Дополнительная информация:
1) На начало первого месяца запасов не было;
2) Фактические постоянные накладные расходы – 4 500 тыс.тг.;
3) Непроизводственные накладные расходы – 1 000 тыс.тг.
Рассмотрим порядок расчета себестоимости в системе учета полных затрат для каждого из 6-ти месяцев.
Расчеты для I месяца:
1. Остатки запасов на начало I месяца отсутствуют.
2. Производственные расходы равны количеству единиц произведенной продукции, умноженной на сумму переменных издержек на единицу продукции, плюс сумма постоянных издержек за месяц = (150х50) + 4500= 12000 тыс.тг.