МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ
Государственное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра «Бухгалтерского учета, анализа и аудита»
Контрольная работа
по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности »
Воронеж 2009
Содержание
1. Промежуточная и сегментарная отчетность
2. Учет и раскрытие информации о резервах, условных обязательств и условных активов в соответствии с МСФО. (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
Список литературы
1. Промежуточная и сегментарная отчетность
Сегментарная отчетность.
Хозяйственный сегмент является отличимым составным элементом компании, занятым производством продукции или предоставлением услуг, подвергающимся рискам и получающим выгоды иные, чем другие хозяйственные сегменты (например, промышленные, сельскохозяйственные и финансовые сегменты).
Стандарт устанавливает основные принципы для представления информации по сегментам о различных типах продукции и услуг, предоставляемых компанией, и различных географических областях, в которых она действует. Подобная информация необходима ее пользователям для того, чтобы:
- попять результаты прошлой деятельности компании;
- оценить риски и доходы компании;
- принимать решения, основанные на большем количестве информации.
Географический сегмент является отличимым составным элементом компании, занятым производством продукции или предоставлением услуг в конкретном экономическом окружении, подвергающимся рискам и получающим выгоды иные, чем составные элементы компании в других экономических окружениях. Географические сегменты могут основываться в зависимости от месторасположения компании либо рынков и клиентов.
Стандарт применяется ко всем компаниям, долевые или ценные бумаги которых циркулируют на открытом рынке ценных бумаг, а также к тем, которые находятся в процессе эмиссии подобных инструментов. Родительская компания предоставляет информацию по сегментам только на основе сводной финансовой отчетности. Информация по сегментам представляется как по географическим, так и по хозяйственным сегментам.
Первичный и вторичный форматы сегментной отчетности
Идентификация сегментов происходит на основе организационной и управленческой структур, а также внутренней системы финансовой отчетности, что часто называют управленческим подходом. Такой подход позволяет получить наглядное свидетельство преобладающего источника риска и выгод для предоставления отчетности по сегментам. Таким образом, он становится первичным форматом сегментной отчетности, а вторичный источник рисков и выгод становится вторичным форматом сегментной отчетности.
Хозяйственный и географический сегменты.
Если риски и нормы прибыли компании главным образом зависят от различий в производимых товарах и услугах, ее первичным фактором для предоставления сегментной отчетности должны быть хозяйственные сегменты, при этом вторичная информация представляется по географическому признаку.
Если развиваются внутренние сегменты, которые не имеют отношения ни к связанной продукции и услугам, ни к географическим областям необходимо использовать следующий уровень внутренней сегментации (с отчетностью по группам продукции или услуг или географически районам).
Отчетный сегмент — хозяйственный или географический сегмент, для которого требуется предоставление сегментной информации.
Если вся выручка от внешних клиентов по всем отчетным сегментам вместе составляет менее 75% всей выручки компании, необходимо идентифицировать дополнительные отчетные сегменты, пока не будет достигнут уровень 75%.
Небольшие сегменты можно объединить в один, если их объединяет значительное количество факторов, определяющих хозяйственный или географический сегмент, или их можно объединить с аналогичным значительным отчетным сегментом.
Расходы сегмента - расходы, возникающие в результате операционной деятельности сегмента, которые непосредственно распределяются на него, и соответствующая часть расходов, которые могут быть обоснованно распределены на сегмент, и том числе расходы, относящиеся к продажам внешним клиентам, и расходы, относящиеся к операциям с другими сегментами одной и той же компании.
Сегмент, не считающийся отчетным в текущем периоде, должен продолжать оставаться отчетным, если он значителен для целей принятия решений (например, в процессе разработки будущей рыночной стратегии).
Представление промежуточной отчетности (МСФО 34).
Промежуточная финансовая отчетность призвана представить заинтересованным пользователям обновленную в сравнении с годовой отчетностью информацию, она должна привлечь их внимание к новым направлениям деятельности компании, событиям и обстоятельствам, возникшим после составления годовой отчетности. Будучи правильно составленной, интегрируя своевременную и надежную информацию, промежуточная отчетность призвана облегчить пользователям оценку финансового состояния и ликвидности компании, понимание того, какую прибыль и денежные потоки способна генерировать компания.
С целью успешной реализации всех перечисленных задач МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность», во-первых, определяет минимальное содержание промежуточной финансовой отчетности и, во-вторых, устанавливает принципы признания и оценки элементов финансовой отчетности за промежуточный период.
Стандарт не настаивает на обязательном составлении промежуточной финансовой отчетности, сохраняя право подобного требования за национальным законодательством. Обязать компании составлять такую отчетность могут лишь правительственные органы, органы регулирования рынков ценных бумаг, фондовые биржи, а также организации, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в конкретной стране. Комитет по МСФО может лишь поощрять требования названных органов к тому, чтобы к отчетности компаний, чьи долговые обязательства или акции обращаются на свободных рынках, применялись принципы, изложенные в МСФО, и в частности в МСФО 34.
Поощряя составление промежуточной отчетности, МСФО 34 тем не менее не устанавливает:
• перечень компаний, обязанных ее представлять;
• частоту (периодичность) опубликования такой отчетности;
• дату опубликования промежуточной отчетности.
Компаниям, ценные бумаги которых находятся в свободном обращении, МСФО 34 рекомендует формировать промежуточную отчетность, по крайней мере, по состоянию на конец первого полугодия их финансового года. При этом представлять ее пользователям следует не позднее чем через 60 дней после окончания промежуточного периода.
Под промежуточным периодом понимается отчетный период, продолжительность которого короче полного финансового года. Отчетность, составленная компанией за промежуточный период, названа в стандарте промежуточной финансовой отчетностью. При составлении промежуточной отчетности следует руководствоваться принципами, заложенными в основу подготовки годовой финансовой отчетности.
Особое внимание МСФО 34 уделяет вопросам представления консолидированной отчетности. Отмечается, в частности, что в случае представления годовой отчетности в консолидированном виде промежуточная финансовая отчетность также должна составляться на консолидированной основе.
Вместе с тем совершенно очевидно, что отдельные формы финансовой отчетности материнской компании никак не согласуются и не поддаются сравнению с данными консолидированной годовой финансовой отчетности. В этой части стандарт определяет: если годовая финансовая отчетность компании в дополнение к консолидированным отчетам включала отдельные формы отчетности материнской компании, в промежуточную финансовую отчетность не требуется и не запрещается включение отдельных форм отчетности последней.
МСФО 34 предусматривает два возможных варианта представления промежуточной отчетности. В первом случае она должна содержать полный комплект финансовых отчетов, предусмотренный МСФО 1. Формирование отчетности в этом случае требует выполнения норм всех соответствующих МСФО.
Однако, руководствуясь принципами своевременности и экономичности представляемой информации, выбирают второй вариант представления отчетности. Он предоставляет предприятию право формировать промежуточную отчетность в меньшем объеме, чем годовую отчетность (в сжатом формате). Сжатый формат отчетности предполагает включение в отчет лишь заголовков и промежуточных статей, содержащихся в последнем годовом отчете. Дополнительные статьи в соответствии с принципом существенности включаются в промежуточную отчетность только в тех случаях, когда их отсутствие может ввести в заблуждение пользователей финансовой информации.
В соответствии с МСФО 34 в этом случае в состав промежуточной отчетности должны войти:
• сжатый бухгалтерский баланс (содержащий информацию об активах, обязательствах и собственном капитале компании);
• сжатый отчет о прибылях и убытках (содержащий данные о выручке, о каждом компоненте доходов и расходов, представленном в последнем годовом отчете о прибылях и убытках);
• сжатый отчет о движении денежных средств (включающий итоговые показатели по трем основным классам — см. МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»);
• сжатый отчет об изменениях собственного капитала (содержащий информацию об изменениях каждого компонента собственного капитала, которые были представлены в последнем годовом отчете об изменениях собственного капитала);