По этой же причине целевые и контрольные показатели для каждого бизнеса также будут отличаться (табл.3)
Таблица 3
Контрольные показатели бюджетирования для ООО «Акварель»
| Контрольные показатели | Производство | Ателье |
| 1. Объем продаж | Увеличение на 25-30% | Увеличение выручки на 30% |
| 2.Норматив запасов готовой продукции | Сокращение запасов до 30% от объема продаж. | --- |
| 3. Норма и масса маржинальной, операционной, балансовой и чистой прибыли | + | + |
| 4. Доходность активов | + | + |
| 5. Нормы затрат наиболее важных видов ресурсов | Установление лимитов | --- |
| 6. Размер кредиторской задолженности | Уменьшение | --- |
Поскольку одной из задач бюджетирования является повышение эффективности ведения бизнеса, то в ходе разработки бюджетирования для ООО «Акварель» необходимо разработать ряд мер, которые позволят вывести предприятие из кризисного состояния и улучшить его финансовое состояние. Предложения по улучшению финансового состояния ООО «Акварель» представлены в данных табл.4.
Таблица 4
Предложения по улучшению финансового состояния ООО «Акварель»
| Показатели, требующие улучшения | Предложения по повышению эффективности | Бюджет, в котором отразятся изменения |
| 1 | 2 | 3 |
| 1) выручка | 1) увеличение объемов продаж: - разработать программу по привлечению покупателей (акции, распродажи, скидки); - провести эффективную рекламную кампанию; - сотрудничество с розничными магазинами для реализации в них продукции; 2) передача части арендуемых помещений в субаренду для получения дополнительной прибыли | Бюджет продаж, БДиР. БДиР, БДДС |
| 2) себестоимость | сокращение производственной себестоимости продукции за счет: - снижения затрат на сырье и материалы за счет поиска новых поставщиков или договоренности о скидках с существующими; - установление лимитов на расход сырья, для чего необходимо разработать нормы затрат материалов и допустимые отклонения; - снижения накладных расходов (установление лимитов). | Бюджет прямых материальных затрат, бюджет накладных расходов, БДиР. |
| 3) Постоянные расходы | 1) На коммерческие расходы установить лимиты в пределах маркетинговой кампании, разработанной для стимулирования сбыта; 2) Снижение управленческих расходов: - за счет передачи части производственных площадей в субаренду сократится арендная плата; | Бюджет коммерческих расходов, бюджет управленческих расходов, БДиР, БДДС |
| 4) прибыль | 1) увеличение выручки (см. п.1); 2) снижение затрат (пп.2,3); 3) использование операционного рычага; 4) контроль за показателями рентабельности. | БДиР, БДДС, баланс. |
| 5) ликвидность, платежеспособность | 1) увеличение наиболее ликвидных активов (денежных средств); 2) сокращение дебиторской задолженности; 3) сокращение запасов; 4) сокращение кредиторской задолженности; 5) обеспечение оборотных средств за счет использования долгосрочных пассивов. | БДДС, баланс |
| 6) финансовая независимост, финансовая устойчивость | 1) контроль за соотношением собственного и заемного капиталов; 2) использование в управлении финансового рычага; 3) сокращение запасов; 4) увеличение прибыли, как основного источника образования постоянного капитала; |
Для разработки бюджетирования на предприятии предлагается выделить два центра финансового учета (ЦФУ) – «Производство» и «Ателье».
В качестве примера составим бюджет движения денежных средств ООО «Акварель».
Таблица 5
Бюджет движения денежных средств
| ЦФУ "Производство" | |||||||||
| показатели | отчетный год | Янв. | Фев. | Март | 1 кв. | 2кв. | 3кв. | 4кв. | всего за год |
| ВСТУПИТЕЛЬНОЕ САЛЬДО | 478,00 | 478,00 | 478,00 | ||||||
| поступило денежных средств | 621,48 | 632,23 | 580,60 | 1834,31 | 1504,40 | 1690,13 | 3829,87 | 8338,71 | |
| выручка от реализации всего | 621,48 | 562,23 | 580,60 | 1764,31 | 1234,40 | 1510,13 | 3829,87 | 8338,71 | |
| в том числе: | |||||||||
| за наличный расчет | 561,48 | 521,38 | 490,39 | 1573,25 | 946,06 | 1089,13 | 3122,80 | 6731,25 | |
| поступления за ранее отгруженную продукцию | 60,00 | 40,85 | 90,21 | 191,07 | 288,33 | 421,00 | 707,07 | 1607,46 | |
| Кредиты, займы | 0,00 | 70,00 | 0,00 | 70,00 | 270,00 | 180,00 | |||
| направлено денежных средств | 938,04 | 745,36 | 621,60 | 2305,01 | 1734,83 | 1791,07 | 1903,50 | 7734,41 | |
| Оплата товаров и услуг | 739,04 | 595,36 | 498,03 | 1832,44 | 1195,72 | 1157,76 | 816,89 | 5002,81 | |
| в том числе: | |||||||||
| сырье, материалы | 530,00 | 390,00 | 312,67 | 1232,67 | 612,67 | 511,67 | 246,00 | 2603,00 | |
| прочие прямые расходы | |||||||||
| накладные расходы | 209,04 | 205,36 | 185,36 | 599,77 | 583,05 | 646,09 | 570,89 | 2399,81 | |
| Оплата труда | 15,00 | 150,00 | 122,40 | 287,40 | 363,60 | 441,30 | 360,60 | 1452,90 | |
| Расчеты с бюджетом | 184,00 | 0,00 | 0,00 | 184,00 | 163,00 | 169,00 | 180,00 | 696,00 | |
| Оплата процентов по кредитам | 1,17 | 1,17 | 12,51 | 23,01 | 26,01 | 62,70 | |||
| Возврат кредитов | 520,00 | ||||||||
| кассовый прирост (уменьшение) | -316,56 | -113,13 | -41,00 | -470,69 | -230,43 | -100,94 | 1926,36 | 604,30 | |
| Конечное сальдо | 161,44 | 48,31 | 7,31 | 7,31 | -223,13 | -324,07 | 1602,30 | 1602,30 | |
| ЦФУ "Ателье" | |||||||||
| показатели | отчетный год | Янв. | Фев. | Март | 1 кв. | 2кв. | 3кв. | 4кв. | всего за год |
| ВСТУПИТЕЛЬНОЕ САЛЬДО | 0,00 | ||||||||
| поступило денежных средств | 103,00 | 210,00 | 233,00 | 546,00 | 675,50 | 603,50 | 749,50 | 2574,50 | |
| выручка от реализации всего | 103,00 | 210,00 | 233,00 | 546,00 | 675,50 | 603,50 | 749,50 | 2574,50 | |
| направлено денежных средств | 202,86 | 54,25 | 68,70 | 325,81 | 563,26 | 530,20 | 645,02 | 2064,28 | |
| Накладные расходы | 62,86 | 15,80 | 15,80 | 94,46 | 174,65 | 175,61 | 170,81 | 615,52 | |
| Оплата труда | 11,00 | 38,45 | 52,90 | 102,35 | 255,65 | 221,53 | 338,05 | 917,58 | |
| Расчеты с бюджетом | 129,00 | 0,00 | 0,00 | 129,00 | 132,96 | 133,06 | 136,16 | 531,18 | |
| кассовый прирост (уменьшение) | -99,86 | 155,75 | 164,30 | 220,19 | 112,24 | 73,30 | 104,48 | 510,22 | |
| Конечное сальдо | -99,86 | 55,89 | 220,19 | 440,39 | 552,63 | 625,93 | 730,42 | 730,42 | |
| денежный поток от двух ЦФУ | |||||||||
| Кассовый прирост (уменьшение) от двух ЦФУ | -416,42 | -57,24 | 179,19 | -250,50 | -118,19 | -27,64 | 2030,85 | 1340,06 | |
| Конечное сальдо общее | 478 | 61,58 | 4,34 | 183,54 | 183,54 | 65,35 | 37,71 | 2068,56 | 2068,56 |
2.4 Оценка эффективности от внедрения бюджетирования на предприятии
Применение бюджетирования дает эффект независимо от того, планирует фирма значительно увеличить финансовые показатели или нет. Самое главное, бюджетирование позволяет эффективно управлять бизнесом и, в первую очередь, финансовой его частью.
При составлении бюджета движения денежных средств (как важнейшего инструмента управления для финансового менеджера) для ООО «Акварель» выяснилось, что, несмотря на значительную прибыль по итогам года, у предприятия в течение нескольких месяцев было отрицательное сальдо денежных средств. Для устранения этого обстоятельства мною было предложено взять кредит, который предприятие сможет погасить до конца года, т.к. наибольшая концентрация денежных поступлений планируется в последние месяцы планируемого периода. Отсутствие планирования привело бы к некоторым финансовым затруднениям.
Также при помощи бюджетирования можно рассмотреть эффективность не только в целом по предприятию, но и по отдельным подразделениям (бизнес-единицам, группам товаров), что в свою очередь позволяет влиять на ассортиментную и ценовую политику.
Заключение
Система управленческого учета - неотъемлемая составляющая управления компанией, прежде всего стратегического управления, поскольку все управленческие решения, принимаемые в компании на основе оперативных данных управленческого учета и анализа, имеют долгосрочные последствия и напрямую или опосредованно направлены на реализацию стратегии компании. Более того, в круг вопросов, по которым формируется управленческая информация, входят такие стратегические аспекты деятельности компании, как формирование бизнес-планов (то есть стратегии ведения бизнеса); планирование, контроль, расширение или сокращение видов деятельности; повышение производительности и эффективности использования ресурсов; увеличение стоимости компании.
Процесс планирования охватывает не только определение контрольных цифр социально-экономического развития предприятия в текущем плановом периоде, но и тесную их увязку со стратегически перспективной концепцией развития экономики народного хозяйства страны.
Планирование - это одна из функций управления, которая представляет собой процесс выбора целей организации и путей их достижения. Планирование обеспечивает основу для всех управленческих решений, функции организации, мотивации и контроля ориентированы на выработку стратегических планов.