К коммерческому кредиту также применяются правила, регулирующие порядок предоставления займа или денежного кредита, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.
Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов (далее - МПЗ) и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Статьей 274 НК РФ определено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. При этом рыночные цены определяются на дату проведения инвентаризации. [6]
При последующей реализации стоимость излишков МПЗ, выявленных в ходе инвентаризации, в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитывается. Поскольку организация не понесла затрат на их приобретение, в соответствии со ст. 252 НК РФ стоимость МПЗ не относится к расходам, учитываемым при налогообложении. Это утверждение справедливо и для организаций, применяющих УСН, а с 1 января 2006 г. - и для индивидуальных предпринимателей, применяющих указанный специальный режим налогообложения.
В соответствии со ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.
В случаях, установленных законом, реорганизация юридического лица в форме его разделения или выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц осуществляется по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда.
В случаях, установленных законом, реорганизация юридических лиц в форме слияния, присоединения или преобразования может быть осуществлена лишь с согласия уполномоченных государственных органов.
Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Как следует из ст. 58 ГК РФ, при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.
При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом.
При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.
При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Согласно п. 3 ст. 251 НК РФ не учитываются при налогообложении реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и обязательств, получаемых в порядке правопреемства.
В связи с этим доходы в виде полученного организацией А имущества в результате присоединения к ней организаций Б и В не облагаются налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.
В ООО «Союз-Идеал» для учета доходов организации используется журнал хозяйственных операций. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Ведение журнала хозяйственных операций ведется на русском языке. В каждой строке журнала хозяйственных операций указывается одна операция. В строке проставляется номер, дата, документ, на основании которого произведена операция, содержание, проводки и сумма на которую произведена операция. Основными доходами ООО «Союз-Идеал» за исследуемый период являются доходы от реализации. Строкой № 6 в журнале хозяйственных операций указано получение выручки от реализации. Внереализационных доходов за исследуемый период не было.
Для обеспечения высокорентабельной работы организация должна заранее прогнозировать свои доходы, чтобы оправдать расходы. Поэтому важным условием обеспечения работы ООО «Союз-Идеал» является тщательный учет всех факторов, влияющих на формирование доходов и определяющих уровень расходов.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1 Анализ финансового состояния предприятия
Прежде всего необходимо рассмотреть и проанализировать состав и структуру капитала предприятия в целом т.е. выявить соотношения собственного и заемного капитала по данным отчетности предприятия (см. Приложение 3, 4).
Данный вид анализа проводится на основе нижеприведенной таблицы 3.1.
Таблица 3.1 Анализ состава, структуры и динамики капитала
Наименование составляющих капитала | Величина капитала организации, тыс.р. | Структура капитала, % | Абсолютное отклонение капитала, тыс.р. | Относительный рост (+) или уменьшение (-), % | ||
на начало периода | на конец периода | на начало периода | на конец периода | |||
1.Общая сумма авансированного капитала | 113602291 | 182115897 | 100 | 100 | 68513606 | 60,31 |
1.1.Собственный Капитал | 11237927 | 14738446 | 9,9 | 8,1 | 3500519 | 31,15 |
1.2.Заемный капитал | 102364364 | 17237451 | 90,1 | 91,9 | -85126913 | -83,16 |
Анализируя результаты расчетов в таблице 2.1, можно сделать вывод: предприятие за отчетный период снизило долговую нагрузку на 83,16% (85126913 тыс. руб.), одновременно с этим произошел рост суммы авансированного (+60,31%) и собственного (31,15%) капиталов.
Таким образом, организация по данным первичного анализа выполняет обязательства перед кредиторами в срок.
Рассмотрев общую структуру капитала необходимо остановиться более подробно на структуре собственного капитала, чтобы понять насколько положение предприятие самодостаточно. Данные приведены в таблице 3.2
Таблица 3.2 Анализ состава и структуры собственного капитала
Наименование составляющих капитала | Величина капитала организации, тыс.р. | Структура капитала, % | Абсолютное отклонение капитала, тыс.р. | Относительный рост (+) или уменьшение (-), % | ||
на начало периода | на конец периода | на начало периода | на конец периода | |||
Собственный Капитал | 11237927 | 14738446 | 100 | 100 | 3500519 | 31,15 |
в том числе: | ||||||
1.Уставный капитал | 8500 | 8500 | 0,08 | 0,07 | 0 | 0 |
2.Добавочный капитал | - | - | ||||
3.Резервный капитал | 19125 | 19125 | 0,17 | 0,13 | 0 | 0 |
4.Нераспределенная прибыль (непогашенный убыток) | 11210302 | 14710821 | 99,75 | 99,8 | 3500519 | 23,79 |
Наибольшим весом в структуре собственного капитала приходится на нераспределенную прибыль, которая за отчетный период продемонстрировала неплохие результаты – рост на 23,79% (3500519 тыс. руб.)
В таблице 3.3 проанализируем состав и структуру заемного капитала предприятия
Таблица 3.3 Анализ состава и структуры заёмного капитала
Наименование составляющих капитала | Величина капитала организации, тыс.р. | Структура капитала, % | Абсолютное отклонение капитала, тыс.р. | Относительный рост (+) или уменьшение (-), % | ||
на начало периода | на конец периода | на начало периода | на конец периода | |||
Заемный капитал | 102364364 | 17237451 | 100 | 100 | -85176913 | -83,21 |
в том числе: | ||||||
1.Долгосрочные обязательства | 500000 | 550000 | 0,49 | 3,19 | 50000 | 10 |
2.Краткосрочные обязательства | 101864364 | 16687451 | 99,51 | 96,81 | -85176913 | -83,62 |
в том числе: | ||||||
2.1.Краткосрочные кредиты и займы | 33313880 | 8995314 | 32,71 | 53,9 | -24318566 | -73 |
2.2.Кредиторская задолженность | 68525505 | 7687132 | 67.27 | 44,60 | -60838373 | 88,78 |
2.3.Прочие краткосрочные обязательства | 24979 | 27175 | 0.02 | 1,5 | 2196 | 8,79 |
Как уже было сказано доля заемного капитала предприятия заметно снизилась , причем в части краткосрочных обязательств (-83,62%), что же касается долгосрочных, то наоборот наблюдается 10-и % рост данного показателя.
При проведении анализа структуры капитала необходимо определить величину эффекта финансового рычага.
Расчет эффекта финансового рычага следует производить с учетом в составе заемного капитала кредиторской задолженности, т.е определять величину заемного капитала как сумму строк 590 и 690, и без учета кредиторской задолженности. Во втором случае из суммы строк 590 и 690 необходимо вычесть строку 620. Одновременно следует откорректировать и величину актива баланса (строка 300), уменьшив её на сумму кредиторской задолженности (строка 620). Расчёты проводятся в таблице 3.4