В целях главы 26.2 НК РФ учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. [6]
При этом для принятия объекта к учету в качестве основного средства необходимо соблюдение следующих обязательных условий:
- объект должен использоваться в производственной деятельности;
- объект должен быть полностью оплачен;
- объект должен быть введен в эксплуатацию;
- должны быть поданы документы на государственную регистрацию прав на объект (для объектов основных средств, подлежащих государственной регистрации).
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение нематериальных активов отражаются в последний день отчетного (налогового периода). При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Все хозяйственные операции, которые проводит организация, оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В бухгалтерском учете основные средств необходимо использовать унифицированные формы, которые приведены в постановлении Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.
Поступление основных средств в организацию оформляется актом, составленным по форме № ОС-1 «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)» или № ОС-16 «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».
На ООО «Союз-Идеал» в составе основных средств числится станок ДО-4. Акт о приемке-передаче объекта основных средств (№ ОС-1) оформлен 30.12.2006 г., где отражена его первоначальная стоимость, способ начисления амортизации и норма амортизации.
Для учета объектов основных средств предназначены Инвентарные карточки (формы № ОС-6 и ОС-6а). Малые предприятия могут использовать форму № ОС- 6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств». В этих формах указываются первоначальная стоимость основного средства, срок его полезного использования, а также сумма начисленной амортизации.
Внутренние перемещения основных средств оформляются накладной по форме № ОС-2, а передача отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств – по форме № ОС-3.
При выбытии основных средств бухгалтер должен оформить Акт о списании по форме:
- № ОС-4 – при списании одного объекта основных средств, кроме автотранспортных;
- № ОС-4А – при списании автотранспортных средств;
- № ОС- 4б – при списании группы объектов основных средств.
На основании первичных документов по учету основных средств составляются бухгалтерские регистры. Унифицированных форм этих регистров нет. По-этому бухгалтеры составляют журналы-ордера или специальные ведомости как вручную, так и с помощью компьютера. [15]
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
2.6 Учет доходов при применении упрощенной системы налогообложения
В соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ, налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.
Так, например, в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом к средствам целевого финансирования относится имущество в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждением по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. [6]
Статьей 162 Бюджетного кодекса РФ установлено, что получателем бюджетных средств является бюджетное учреждение или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год. Поэтому если средства от бюджетных учреждений поступают не из бюджета согласно бюджетной росписи, а из иных источников, они должны включаться в доходы.
Подпунктом 9 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившие комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиям заключенных договоров. Таким образом, если иное не предусмотрено договором, у поверенного в целях исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в качестве дохода будут приниматься в расчет только суммы вознаграждения (комиссионного, агентского и иного), выплачиваемого ему за оказание услуг.
Не учитываются в составе доходов доходы, полученные в виде дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положением ст. 214 и 275 НК РФ, т.е. если этих сумм уплачен налог на доходы физических лиц или налог на прибыль организаций.
Согласно положениям ст.346.17 НК РФ, в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. [6]
При этом не учитываются в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
Принципы определения рыночных цен для целей налогообложения установлены статьей 40 НК РФ.
В частности, рыночной ценой товара (работы, услуги) признается, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.
При отсутствии на соответствующем рынке сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод последующей реализации или затратный метод. [26]
Доходы, полученные в натуральной форме при товарообменных операциях, как говорится в Письме Минфина России от 15.12.2006 г. № 03-03-04/4/189, должны определяться согласно п.4 ст. 274 НК РФ, то есть исходя и цены сделки с учетом положения ст. 40 НК РФ. [10]
В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Однако согласно ст. 316 НК РФ при реализации товаров на условиях предоставления товарного кредита (в том числе обеспеченного векселем) в состав внереализационных доходов включается только та часть процентов, начисленных за пользование товарным кредитом, которая приходится на период с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам. Проценты, начисленные за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары, учитываются в составе доходов от реализации. [6]
Согласно ст. 822 ГК РФ по договору товарного кредита одна сторона обязуется предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. К такому договору применяются правила, регулирующие порядок предоставления денежного кредита, предусмотренные ст. ст. 819 - 821 ГК РФ, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.
Статьей 823 ГК РФ регламентируется порядок заключения договоров по коммерческому кредиту. В соответствии с такими договорами осуществляется передача в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, а также может предоставляться кредит в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.