Сумма резервов по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета не нормируется. Обязательным условием для создания резерва, определения его размера является инвентаризация дебиторской задолженности, проведенная в последний день отчетного периода. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резервы по сомнительным долгам можно создавать каждый квартал, но лишь тем организациям, которые рассчитывают налог на прибыль метода начисления[11, с 458].
Порядок и сроки создания резервов по сомнительным долгам на предприятии ОАО «Викон93» определяются учетной политикой предприятия. Резервы по сомнительным долгам могут быть созданы на предприятии неоднократно.
Суммы отчислений в эти резервы на предприятии «Викон 93» включаются в состав прочих расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы предприятие ООО «Викоон93» присоединяет при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
Для обобщения информации о резерве по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации и отражается бухгалтерской проводкой дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет91-2 «Прочие расходы» с кредита счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается. Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания.
Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводкой: по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» с кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Одновременно сумму списанного долга записывается на забалансовом счет 007 «Списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов».
Задолженность по сомнительным долгам на предприятии числится на забалансовом счете в течение 5 лет согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации.
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается в бухгалтерском учете следующими бухгалтерским проводками по дебету счета 63езервы по сомнительным долгам» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Создание резерва непосредственно влияет на налогооблагаемую прибыль предприятия, исчисляющего налоги в соответствии с учетной политикой «по отгрузке», позволяя предприятию не исчислять налог на прибыль, фактическое получение которой находится под вопросом. Вместе с тем создание резерва никак не влияет на НДС, подлежащий уплате с суммы отгруженной продукции (выполненной работы, оказанной услуги).
Аналитический учет резервов по сомнительным долгам по счету 63 «резервы по сомнительным долгам» ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.
ЗАКЛЮЕНИЕ
Рассмотрев в данной работе теоретические основы учета резервных фондов на данных предприятия можно сделать следующие выводы, что :
- создание резервов является необходимым вследствие принятия экономическим субъектом принципа «постоянно действующего предприятия»;
- резервы – это обособленная часть источников, которая концентрируется в страховых фондах и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков;
- в зависимости от назначения формируемого резерва их создают под: снижение стоимости материальных ценностей; обеспечение вложений в ценные бумаги; покрытие сомнительных долгов и предстоящих расходов;
- в бухгалтерском балансе на конец отчетного года остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета отражаются по отдельной статье;
- так как образование резервов имеет важное значение и может существенно повлиять на результаты деятельности организации, порядок создания и использования в значительной регулируется законодательством Российской Федерации;
- резервы предстоящих расходов создаются на предприятии ОАО «Викон93» с целью равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства;
-Начисление резервов предприятия ОАО «Викон 93» является предметом рассмотрения учетной политики организации ине может меняться произвольно;
- бухгалтерский учет созданных резервов ведется на синтетических счетах согласно Плану счетов (14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", пассивном счете 96 "Резервы предстоящих расходов", 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам».)
В современных условиях рыночной экономики существует много нюансов по созданию и использованию резервов, при этом есть много противоречий между различными видами законодательств. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере бухгалтерского учета, так и в других сферах. Он должен знать и уметь заполнять документы, используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы. Бухгалтер должен знать, какие виды прибыли от резервов подлежат налогообложению, а какие нет, и в процессе работы на предприятии должен преследовать главную цель организации: максимизация прибыли и минимизация затрат.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая от 21.10.2000 г. - М.: Инфра - М., 2002. – 220 с.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 22.12.2000 г. –М.: Инфра - М., 2002. – 310 с.
3. Учетная политика организации (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ от 9.12.1998. № 60н. С изм. и доп. Приказ Минфина РФ от30.12.1999 № 107.
4. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.
5. Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ от 09.06.2001. № 44н.
6. Белов, B. C. Управление прибылью : проблемы выбора, принятие финансовых решений / В. С. Белов, Н. Н. Селезнева. – СПб. : Приоритет, 2002. – 403 с.
7. Абашкина А.М,Симонова М.Н, Талье И.К Бухгалтерский учет в торговле.Издание 2-е, переработанное и дополненное.-М.: Информационное издвтельство дом «Филинъ», 1998.-656с
8. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. - Киев: Ника-Центр; Эльга, 2004. – 326 с.
9. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет /И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. – 4-е изд., перераб. И доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. -858с.
10. Бочаров В.В Финансовый анализ – СПб: Питер, 2005 – 240с.
11. Вещунов Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 672 с.
12. Ершова, И.В. Имущество и финансы предприятия. Правовое регулирование: Учебно-практическое пособие.- М.: Юристъ 2004 -397с.
13. Каморджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2006. – 480с.
14. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галинина Е.Н. Бухгалтерский учет в малом предпринимательстве.-М.: Финансы и статистика, 2003.- 208 с.
15. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галинина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. -2-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2002.-800 с.
16. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. – М.: «1Федеральная Книготорговая компания», 2004. – 423 с.
17. Кондраков Н.П. Основы финансового анализа – М.: Главбух, 2004. - 122с.
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учеб.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 448с.
19. Кочалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами ССАР. – М.: «Дело», 2004. – 360 с.
20. Крейтина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. - М.: ИКЦ «ДИС», 2003. – 197 с.
21. Ларионова А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет: учеб. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. – 360 с.
22. Нарежный В.В. Формирование и использование резервов. – М.: ЗАО «Издательский Дом «Главбух», 2004 – 224с.
23. Павлова Л.Н. Финансы предприятия.- М.: Финансы и статистика, 2002. – 443.
24. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве (7-е изд.) – СПб.: Издательский дом Герда», 2003 . – 720 с.
25. Середа К.Н. Бухгалтерский учет в строительстве / Серия «Библиотека бухгалтера и аудитора» . – Ростов н/Д: «Феникс», 2004. – 448с.
26. Стоун Д, Хитчинг К, Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс - /перевод с англ. К.э.н. Ю.А.Огибин, - М.: Сирин., 2004. - 302 с.
27. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. Российская практика. /ред. Белова Г.Н. – М.: Перспектива 2000. – 195с.
28. Хахонова Н.Н. Экспресс –курс бухгалтера. Новое в бухгалтерии: Учебное пособие. Серия «50 способов». – Ростов н/Д: Феникс», 2004. – 384 с.
29. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 284 с.