Значительное место в затратах вспомогательного производства занимают расходы на осушение, содержание и ремонт горных выработок, сортировку и погрузку щебня в вагоны, обогащение и другие процессы.
Учет затрат во вспомогательных производствах ведут по типовой номенклатуре статей, причем все расходы здесь, как правило, являются прямыми. Для учета расходов вспомогательного производства применяются счета группы счетов 8030 «Вспомогательные производства», который включает следующие синтетические счета:
Счет 8030 «Вспомогательные производства», предназначенный для обобщения всех одноэлементных затрат вспомогательного производства, учтенных на счетах 8031-8034;
Счет 8031 «Материалы», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением затрат сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, предназначенных для использования во вспомогательном производстве, образующие основу изготовляемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении;
Счет 8032 «Оплата труда работников», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением затрат по оплате труда рабочих, непосредственно связанных во вспомогательном производстве;
Счет 8033 «Отчисления от оплаты труда», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением расходов по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда рабочих вспомогательного производства, например социальный налог;
Счет 8034 «Накладные расходы», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением накладных расходов по вспомогательному производству;
Материалы, потребляемые вспомогательными производствами предприятия ТОО «Империя Камня», израсходованные на содержание и ремонт оборудования относят на расходы этих подразделений и отражают на счете 8030 «Вспомогательное производство». В стоимость товарно-материальных запасов, израсходованных во вспомогательных производствах, также включают транспортно-заготовительные расходы в том числе, в котором они относятся к израсходованным материалам.
Заработная плата персонала вспомогательного производства включает в себя основную и дополнительную заработную плату работников котельной, компрессорной, механической мастерской и других вспомогательных подразделений.
Накладные расходы вспомогательных производств предварительно учитывают на счетах группы счетов 8040 «Накладные расходы», а затем распределяют их для включения в себестоимость продукции вспомогательных производств пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
В конце месяца в дебет счетов группы счетов 8030 «Вспомогательные производства» переносятся суммы с транзитных счетов. Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств приведена в таблице 2.
Аналитический учет затрат вспомогательных производств пои экономическим элементам ведется в ведомости №1, где рассчитывается их фактическая себестоимость. Итоговые данные о затратах вспомогательных производств отражаются в журнале-ордере №10.
Таблица 2
Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств предприятия ТОО «Империя Камня»
| № п\п | Датаопера-ций | Содержание операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | 08.01 | Списаны материалы, израсхо-дованные на осушку выработки (полиэтиленовый рукав) | 2300 | 8031 | 1311 |
| 2 | 09.01 | Списаны запасные части, израсходованные на ремонт бурового станка | 1240 | 8034 | 8041 |
| 3 | 24.01 | Отражена стоимость электро-энергии, использованной в трансформаторной подстанции | 19000 | 8031 | 3311 |
| 4 | 10.01 | Начислена заработная плата рабочим ремонтной мастерской | 53000 | 8032 | 3351 |
| 5 | 10.01 | Начислена заработная плата рабочим электросилового хозяйства | 22005 | 8032 | 3351 |
| 6 | 10.01 | Произведены отчисления от зарплаты рабочих основного производства: Социальный налогСоциальное отчисление | 2100330 | 80338033 | 31513211 |
| 7 | 29.01 | Обобщается сумма затрат вспомогательных производств | 99640 | 8030 | 8031-8034 |
| 8 | 29.01 | Списание себестоимости выполненных работ вспомогательного производства | 99640 | 8010 | 8030 |
Подразделения обслуживающего производства обеспечивают основное и вспомогательное производства транспортом, складами (хранение), техническим контролем и т.д. Подразделения обслуживающего производства предприятия ТОО «Империя Камня»: железнодорожные подъездные пути; площадки для хранения готовой продукции; подсобные хозяйства; торгово-комплектовочную базу.
Затраты обслуживающего производства на предприятии ТОО «Империя Камня» учитывают на счетах подраздела 8040 «Накладные расходы».
Счета данной группы счетов предназначены для обобщения информации о накладных расходах по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства. В частности, на данных счетах могут быть отражены следующие расходы:
- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
- суммы износа и амортизации основных средств и нематериальных активов производственного назначения и расходы на ремонт основных средств производственного назначения;
- арендная плата за арендованные основные средства, используемые в производстве;
- оплата труда персонала, занятого обслуживанием производства;
- расходы на содержание производственных помещений и другие аналогичные по назначению расходы.
Группа счетов 8040 «Накладные расходы» в Рабочем плане счетов ТОО «Империя Камня» включает счета:
Счет 8040 «Накладные расходы», предназначенный для обобщения всех одноэлементных затрат, учтенных на счетах 8041-8044;
Счет 8041 «Материалы», на котором отражаются операции, связанные с отпуском материалов, потреблением работ и услуг, используемых для обслуживания основного и вспомогательного производств, а также производства полуфабрикатов;
Счет 8042 «Оплата труда работников», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением затрат по оплате труда производственного персонала, обеспечивающего обслуживание основного и вспомогательного производств, а также производство полуфабрикатов;
Счет 8043 «Отчисления от оплаты труда», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением расходов по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда производственного персонала, обеспечивающего обслуживание основного и вспомогательного производств, а также производство полуфабрикатов, например социальный налог;
Счет 8044 «Ремонт основных средств», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением расходов по ремонту основных средств, осуществляемых сторонними организациями, вспомогательными производствами;
Счет 8045 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением сумм амортизационных отчислений по внеоборотным активам производственного назначения;
Счет 8046 «Коммунальные услуги» предназначен для отражения стоимости коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями, вспомогательными производствами;
Счет 8047 «Арендная плата», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением сумм арендной платы по текущей аренде основных средств, используемых в производстве;
Счет 8048 «Прочие», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением расходов, не упомянутых в пояснениях к счетам 8041-8047, например по формированию резерва на предстоящие расходы по подготовительным работам в сезонных отраслях, по приобретению страхового полиса, начисленные страховые платежи по страхованию имущества и работников организаций и другие.
Одним из главных звеньев в технологическом процессе добычи нерудных строительных материалов на предприятии ТОО «Империя Камня» является транспорт, обеспечивающий внутренние и внешние перевозки. В связи с тем, что транспортные средства работают в специфических условиях, они нуждаются в систематическом ремонте. Затраты на ремонт транспорта учитываются, в числе прочих, на счете 8044 «Ремонт основных средств».
В числе прочих на счете 8042 «Оплата труда работников» учитывается заработная плата, начисленная рабочим, занятым на работах по содержанию и эксплуатации оборудования.
По элементу «Коммунальные услуги» на предприятии ТОО «Империя Камня» отражают расходы на электроэнергию, полученную со стороны и израсходованную на технологические, производственные и другие нужды основной деятельности карьера. Тут же учитываются расходы на содержание внешних электростанций, числящихся на балансе сетевых районов или других специализированных организаций отрасли.
Остальные накладные расходы производственного характера относят на «Прочие расходы». Здесь отражаются подъемные при перемещениях, командировочные расходы, стоимость расходов по натуральным выдачам, почтовые, телеграфные расходы.
Корреспонденция счетов по учету накладных расходов на предприятии ТОО «Империя Камня» приведена в таблице 3.
Таблица 3
Корреспонденция счетов по учету накладных расходов на предприятии ТОО «Империя Камня»
| № п\п | Датаопераций | Содержание операций | Сумма,тенге | Корреспонденция счетов | |||||||||
| Дебет | Кредит | ||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||||||||
| 1 | 10.01 | Начислена заработная плата, начисленная рабочим, занятым на работах по содержанию и эксплуатации бурового оборудования | 34200 | 8042 | 3351 | ||||||||
| 2 | 25.01 | Приняты к оплате счета за электроэнергию, полученную со стороны и израсходованную на нужды основного производства | 68900 | 8046 | 3311 | ||||||||
| 3 | 12.01 | Списывается стоимость ГСМ, использованных при работе оборудования | 4200 | 8041 | 1312 | ||||||||
| 4 | 15.01 | Отражены расходы по ремонту экскаватора, произведенного сторонней ремонтной организацией | 21000 | 8044 | 3351 | ||||||||
| 6 | 28.01 | Начислен износ машин и оборудования | 2300 | 8045 | 2413 | ||||||||
| 7 | 30.01. | Начислен износ по зданию производственного назначения | 5647 | 8045 | 2412 | ||||||||
| 8 | 30.01. | Начислен износ по транспортным средствам производственного назначения | 24200 | 8045 | 2414 | ||||||||
| 9 | 30.01. | Начислен износ транспортных средств административного назначения | 8167 | 8045 | 2414 | ||||||||
| 10 | 30.01 | Сформирована общая сумма накладных расходов | 172904 | 8040 | 8041-8045 | ||||||||
Необходимо отметить, что накладные расходы являются составной частью себестоимости добытого щебня. Предприятие ТОО «Империя камня» использует упрощенный метод отнесения накладных расходов на себестоимость готовой продукции, потому что выпускается узкий ассортимент продукции, и прямые затраты на материалы и оплату труда являются основными составляющими производственной себестоимости. По данному методу накладные расходы распределяются по основному, вспомогательному производствам, а в дальнейшем распределяются между готовой продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально их нормативной величине. Базой для распределения служит заработная плата производственных рабочих.