Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая в данном цехе всех стадий обработки, обусловленных технологическим процессом. В состав незавершенного производства в основных цехах заводов включается: металл, находящийся в плавильных, нагревательных печах, отлитые, но не разработанные слитки в литейном цехе, годные, но не сданные в прокатный цех слитки в литейном цехе, заготовки, находящиеся в прокатном цехе перед нагревательными печами и в печах и др. Кроме того, к незавершенному производству относится прокатанная, прессованная и тянутая заготовка, законченная обработкой в одном цехе, но не переданная в обработку в другой цех. Инвентаризация незавершенного производства проводится, как правило, ежемесячно.
На предприятии ТОО «Тайма» сумма списания материалов, израсходованных на производственные цели, определяется по их фактической себестоимости по методу средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов это средняя стоимость поступивших в течение этого периода. Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:
С.Стоимость = Со.м. + С приоб, (2)
Ко.м. + К приоб.
где Со.м. стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;
Ком. - количество остатков материалов на начало. отчетного периода;
С приоб. - стоимость приобретенных материалов;
К приоб. - количество приобретенных материалов.
Например, сальдо на 01/10/07 меди катодной составила 5387845,30 тенге в количестве 19,865 тонн.
В октябре 2007 года завод получил 199,998 тонн катодной меди на сумму 57424947,74 тенге от Корпорации Казахмыс. В фактическую себестоимость были включены также транспортные расходы на сумму 11046,24 тенге, полученные от БГМК ППЖТ ПО Балхашцветмет.
В бухгалтерском учете составляется соответствующая корреспонденция счетов (таблица 7).
Таблица 7 - Корреспонденция счетов по учету поступления материалов
| Содержание операции | Основание для записей | Корреспонденция | Сумма | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Сумма поставщика | Счет- фактура | 1310 | 3310 | 57424947,74 |
| Налог на добавленную стоимость | 1420 | 3310 | 8039492,68 | |
| Транспортные расходы | 1310 | 3310 | 11046,24 | |
| Налог на добавленную стоимость | 1420 | 3310 | 1546,47 | |
Таким образом, средневзвешенная стоимость катодной меди в октябре 2007 года составит:
С.Стоимость = 5387845,30+57424947,74+11046,24 = 285692,77 тенге
19,865+199,98
Основными документами по учету расхода материальных затрат на производство, движения в цехе металлов и сплавов, потерь, выпуска готовых изделий, а также незавершенного производства являются технические (производственные) отчеты цехов.
Отчеты составляются на основании требований, накладных и других первичных документов, лимитных карт, карт сдачи готовых изделий, шихтовых ведомостей. Отчеты подписываются начальником, технологом и утверждаются Главным инженером ТОО «Тайма».
По истечении месяца на основании первичных документов составляется сведения о расходе металла в шихту. В них отражается количество использованных материалов для получения сплава в литейно-волочильном цехе. Например, по указанным в сведениях данным мы можем в бухгалтерском учете отразить следующие операции (таблица 8).
Таблица 8 - Отчет о количестве использованных материалов для получения сплава в литейно-волочильном цехе
| Израсходованно металла | Количество, кг | Марка сплава |
| Медь катодная | 62956 | ЛН 70-2 |
| Цинк электролитный | 31919 | ЛН 70-2 |
Аналогично на выплавку сплава ЛН-70-2 списываются следующие основные материалы (таблица 9).
Таблица 9 - Списание использованных материалов
| Металл | Количество (т) | Себестоимость (тенге) |
| 1 | 2 | 3 |
| Цинк | 34,919 | 5 003 703,25 |
| Медные отходы | 36,704 | 5419768,22 |
| МН-19 | 5,038 | 195918,27 |
| ЛН-70-2 отходы | 100,347 | 2 179044,53 |
| Нейзильбер | 38,274 |
Отпуск сырья и материалов, полуфабрикатов в производство оформляется требованиями, накладными на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Передача материалов еще не означает их использование на производственные нужды и рассматривается лишь как внутреннее перемещение материалов.
Таким образом, основная задача бухгалтерской службы в сфере учета материальных затрат сводится к расчету фактически израсходованных ресурсов и включению их в себестоимость продукции.
Порядок обобщения производственных затрат и окончательного калькулирования себестоимости продукции зависит от применяемого на субъекте метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. При попередельном методе затраты учитываются по каждому переделу отдельно. На заводе применяется полуфабрикатный вариант, при котором в каждом цехе (переделе) рассчитывают себестоимость получаемых полуфабрикатов. По мере передачи полуфабрикатов из цеха в цех, затраты на их изготовление также переносятся из цеха-отправителя в цех-получатель. Себестоимость готовой продукции определяется на основе затрат последнего передела из прямых затрат, косвенных затрат, затрат вспомогательного производства. Затем производится корректировка себестоимости готовой продукции.
Таким образом, формирование фактической себестоимости готовой продукции происходит при последовательном выполнении следующих операций:
1. Списание накладных расходов процесса;
2. Списание затрат вспомогательного производства, относимых на данный процесс (передел).
3. Списание прямых затрат и сводный учет затрат процесса (передела).
4. Передача полуфабриката в следующий процесс.
5. Формирование себестоимости готовой продукции.
Рассмотрим порядок калькуляции фактической себестоимости продукции ленты из сплава ЛН-70-2.
В таблице 10 приведена корреспонденция счетов по учету накладных расходов в литейно-волочильном цехе.
Таблица 10 - Корреспонденция счетов по учету накладных расходов литейно - волочильного цеха
| Содержание операции | Корреспонденция | Сумма (тенге) | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Амортизация ОС | 8410 | 2420 | 72069,15 |
| 2. Оплата труда на ремонт ОС | 8410 | 3350 | 12662,31 |
| 3. Командировочные расходы | 8410 | 1250 | 15352 |
| 4. Расход материалов на ремонт ОС | 8410 | 1310 | 6812,1 |
| 5. Расход материалов на технологию | 8410 | 1350 | 19867,67 |
| 6. Содержание зданий | 8410 | 1350 | 13412,52 |
| 7. Расход ГСМ | 8410 | 1310 | 29403,6 |
| 8. Износ ТМЗ | 8410 | 1360 | 1469,46 |
| 9. Расход прочих материалов | 8410 | 1350 | 8224,55 |
| 10.Услуги по ремонту ОС | 8410 | 3310 | 3478,26 |
Далее осуществляется свод затрат. В таблице 11 представлена корреспонденция счетов по сводному учету затрат в литейно-волочильном цехе.
Таблица 11 - Корреспонденция счетов по сводному учету затрат в литейно-волочильном цехе
| № п/п | Содержание операции | Основание для записей | Корреспонденция | Сумма | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Списание сырья | Ведомость расхода металла | 8211 | 1310 | 2016515 |
| 2 | Начисление заработной платы производственных рабочих | Табель рабочего времени | 8212 | 3350 | 180764 |
| 3 | Начисление социального налога | 8213 | 3150 | 36153 | |
| 4 | Списание затрат вспомогательного производства на затраты цеха | 8215 | 8310 | 87721 | |
| 5 | Списание накладных расходов | 8214 | 8410 | 182751,62 | |
| 6 | Списание затрат на незавершенное производство | Пропорцио-нально сырью | 8110 | 8210 | 2503904,6 |
| 7 | Перемещение сплава в прокатный цех | 1340 | 8110 | 2503904,6 | |
Далее следует определение себестоимости готовой продукции из сплава ЛН-70-2 в прокатном цехе (таблица 12).
Таблица 12 - Корреспонденция счетов по учету накладных расходов прокатного цеха
| Содержание операции | Корреспонденция | Сумма | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Амортизация ОС | 8410 | 2420 | 1267181,86 |
| 2. Оплата труда на ремонт ОС | 8410 | 3350 | 332316,92 |
| 3. Командировочные расходы | 8410 | 1250 | 23050,00 |
| 4. Расход материалов на ремонт ОС | 8410 | 1310 | 1646969,9 |
| 5. Расход материалов на технологию | 8410 | 1350 | 1544928,9 |
| 6. Содержание зданий и оборудования | 8410 | 1350 | 717743,87 |
| 7. Расход ГСМ | 8410 | 1310 | 78655,3 |
| 8. Износ ТМЗ длительного пользования | 8410 | 1360 | 488769,03 |
| 9. Расход прочих материалов | 8410 | 1350 | 64343,42 |
| 10.Услуги по ремонту ОС | 8410 | 3310 | 53228,00 |
| 11. Амортизация нематериальных активов | 8410 | 2740 | 8464,17 |
В таблице 13 представлена корреспонденция счетов по сводному учету затрат в прокатном цехе.
Таблица 13 - Корреспонденция счетов по сводному учету затрат в прокатном цехе
| № п/п | Содержание операции | Основание для записей | Корреспон-денция | Сумма | |||||
| 1 | Перемещение сплава в прокатный цех | 1340 8210 | 8110 1340 | 2503904,6 | |||||
| 2 | Начисление заработной платы производственных рабочих | Табель рабочего времени | 8210 | 3350 | 71762 | ||||
| 3 | Начисление социального налога | 8210 | 3150 | 12150 | |||||
| 4 | Списание затрат вспомогательного производства на затраты прокатного цеха | 8210 | 8310 | 70685 | |||||
| 5 | Списание накладных расходов | 8210 | 8410 | 98115,6 | |||||
| 6 | Приход готовой продукции | 1320 | 8210 | 2756617,2 | |||||
Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости и отклонений от норм.