В ходе производства выходной продукт одного передела становится входным продуктом следующего, на котором он подвергается дальнейшим преобразованиям и может потребовать дополнительных затрат на материалы, оплату труда и накладных расходов. При определении себестоимости незавершенного производства на конец периода затраты предыдущего передела рассматриваются как отдельный элемент себестоимости, произведенный полностью.
Рассмотрим пример, предприятие производит продукцию. Материалы вводятся в конце процесса, а добавленные затраты (оплата труда производственных рабочих плюс накладные расходы) распределяются равномерно в ходе передела. Незавершенное производство на начало месяца отсутствует. Информация о затратах предприятия на первом переделе представлена в таблице 4.
Таблица 4 – Информация о затратах второго передела
| Показатели | Физические единицы | Стоимость, д.е. | Всего, д.е. | |
| Материалы | Добавленные затраты | |||
| Незавершенное производство на начало передела | - | |||
| Запущено в обработку | 10000 | 90000 | ||
| Завершено обработкой | 9000 | |||
| Незавершенное производство на конец передела | 1000 | |||
| Затраты за месяц | 36000 | 57000 | 139000 | |
Степень готовности незавершенного производства на конец месяца – 50%. Определить себестоимость готовой продукции и незавершенного производства на конец месяца.
Для расчета себестоимости незавершенного производства и готовой продукции следует подготовить отчет, приведенный в таблице 5.
Таблица 5 - Расчет себестоимости незавершенного производства и готовой продукции
| Элементы себестоимости | Общая себесто-имость | Готовая продукция, единиц | Эквивалент-ные единицы из полуфаб-рикатов | Общее количество эквива-лентных единиц | Себесто-имость 1 единицы |
| Себестоимость предыдущего передела | 90000 | 9000 | 1000 | 10000 | 9,00 |
| Материалы | 36000 | 9000 | - | 9000 | 4,00 |
| Стоимость обработки | 57000 | 9000 | 500 | 9500 | 6,00 |
| Итого | 183000 | 19,00 |
В данном случае себестоимость предыдущего передела рассматривается в качестве отдельного элемента себестоимости в переделе 2, а не добавляется в ходе передела 2. Затраты на незавершенное производство должны рассматриваться как полностью произведенные с точки зрения определения себестоимости предыдущего передела.
Таким образом, согласно таблице 5, себестоимость готовой продукции равна 171 000 д.е. (9 000 единиц × 19). Себестоимость незавершенного производства на конец месяца:
- себестоимость предыдущего передела = 1 000 единиц × 9 =9 000 д.е.
- стоимость материалов – отсутствует
- добавленные затраты = 500 единиц × 6 = 3 000 д.е.
Итого, себестоимость незавершенного производства равна 12 000 д.е.
Как правило, затраты на материалы производятся на одной стадии передела, не распределяются равномерно в течение всего передела. Если незавершенное производство прошло тот этап, на котором добавляются материалы, тогда затраты на материалы произведены на 100 %. Если этот этап еще не пройден, тогда эквивалентный выпуск точки зрения затрат на материалы принимается равным нулю.
Анализируемое предприятие ТОО «Тайма» производит прокат меди и сплавов на основе меди в виде листов, полос, лент, прутков и проволоки. Основными потребителями являются: автомобильная, автотракторная, часовая, электронная, электротехническая промышленность, приборо- и станкостроение. Кроме того, предприятие выполняет различные специальные заказы и другие услуги.
ТОО «Тайма» имеет в своем составе цеха основного производства: литейно-волочильный (плавильный), прокатный, вырабатывающие полуфабрикаты и готовую продукцию, цеха вспомогательного производства, предназначенные для обслуживания основного производства и непромышленного хозяйства.
Литейно-волочильный цех производит плавку, отливку и механическую обработку слитков из цветных металлов и их сплавов. Затем сплавы поступают в прокатный цех, который изготовляет готовую продукцию в виде полос, лент, прутков, проволоки, прутков, а также из отходов основных цехов изготовляют изделия культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода.
К цехам вспомогательного производства, продукция, работы и услуги которых предназначены для обеспечения нормальной работы основного производства, относятся: инструментальные, ремонтно-механические, транспортные и центральная заводская лаборатория.
К непромышленным хозяйствам относятся: жилищно-коммунальные хозяйства, дома отдыха, детские сады, профилактории и другие. Продукция и услуги этих хозяйств не включаются в состав валовой и товарной продукции.
ТОО «Тайма» осуществляет учет затрат и калькулирование себестоимости продукции с использованием попередельного метода учета затрат. Особенности применяемого метода на ТОО «Тайма» заключаются в том, что учет затрат на производство базируется на попередельном (попроцессном) методе с использованием технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов и предполагает предварительный расчет нормативной себестоимости, исходя из которой по истечении отчетного периода определяется фактическая себестоимость продукции.
Применение попередельного метода обусловлено особенностями производственного процесса: исходное сырье пробегает ряд последовательных переделов (литейно-волочильный цех и прокатный цех).
При попередельном методе выполняется следующая последовательность учета:
1)Документирование и учет затрат по элементам (по прямым затратам)
2)Документирование и учет накладных расходов (а также затрат на вспомогательные производства и расходов на управление).
3)Распределение затрат по переделам.
4)Определение общей величины затрат за период.
5)Распределение затрат (производится в том случае, если учет организуется не по производству в целом, а по отдельным переделам.
Анализируемое предприятие ТОО «Тайма» осуществляет учет затрат и калькулирование себестоимости продукции с использованием полуфабрикатного варианта попередельного метода учета затрат.
Рассмотрим порядок учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на примере одного вида продукции: ленты ЛН-70-2 0.80х150. Затраты на производство данного вида продукции учитываются на предприятии ТОО «Тайма» по переделам, под которыми понимаются производственные цеха предприятия:
-литейно-волочильный цех;
-прокатный цех.
Прямые затраты на рабочую силу - это оплата труда производственных рабочих, непосредственно участвующих в изготовлении продукции. Заработная плата обслуживающего персонала не является прямыми затратами на рабочую силу и включается в состав накладных расходов.
Прямые затраты на сырье и материалы занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Основным исходным сырьем для производства продукции являются: медь, алюминий, свинец, никель, олово, марганец, магний, слитки и заготовки из металлов и сплавов (полученные со стороны), лом и отходы цветных металлов и сплавов и другие виды цветных и редких металлов, входящие в состав сплавов.
Накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство, за вычетом прямых затрат на материалы и оплату труда. К их числу, помимо прочего, относятся амортизационные расходы, арендная плата, страховые взносы, коммунальные услуги, расходы вследствие простоя и др.
На предприятии ТОО «Тайма» полуфабрикатами является продукция литейно-волочильного цеха, данные полуфабрикаты (сплавы) могут реализоваться предприятием как самостоятельная продукция, поэтому накладные расходы включаются в себестоимость каждого передела.
По данным статьям производится калькулирование фактической себестоимости.
Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции соответственно находит отражение в смете затрат и калькуляции продукции.
Себестоимость продукции включает в себя: затраты на сырье и материалы и затраты на обработку в первом переделе и затраты на обработку в последующих переделах. Себестоимость данного вида продукции - ленты ЛН-70-2 0.80х150 включает в себя:
-материальные затраты в литейно-волочильном цехе;
-стоимость обработки в литейно-волочильном цехе;
-стоимость обработки в прокатном цехе.
Например, для производства 47 тонн сплава ЛН-70-2 на предприятии ТОО «Тайма», согласно смете, в литейно-волочильном цехе рассчитаны следующие затраты, представленные в таблице 6.
Таблица 6 - Смета литейно-волочильного цеха на производство сплава ЛН-70-2
| № | Наименование | Ед.изм. | Сумма |
| 1 | Объем производимой продукции | тонн | 47 |
| 2 | Сырье и материалы: | тенге | 1968511 |
| Медь катодная | кг | 6395 | |
| Цинк электролитный | кг | 10191 | |
| Медные отходы | кг | 18970 | |
| МН-19 | кг | 10203 | |
| Нейзильбер | кг | 6827 | |
| 3 | Затраты на обработку: | 511824 | |
| Заработная плата | тенге | 201256 | |
| Социальный налог | тенге | 40251,2 | |
| Затраты вспомогательных производств | тенге | 85526 | |
| Затраты ЦЗЛ | тенге | 41345 | |
| Затраты ремонтного цеха | тенге | 25436 | |
| Затраты транспортного цеха | тенге | 18745 | |
| Накладные расходы | тенге | 184790,80 | |
| Амортизация ОС | тенге | 76543,7 | |
| Ремонт ОС | тенге | 25414 | |
| Расход ГСМ и прочих мат-в | тенге | 50677 | |
| Услуги сторонних орг-й | тенге | 32156,1 | |
| 4 | Всего затрат (2+3) | тенге | 2480335 |
| 5 | Стоимость 1 тонны сплава (4/1) | тенге | 52773,09 |
Согласно таблице 6, нормативная себестоимость 1 тонны сплава составила 52773,09 тенге.