Дт10 Кт60- акцептован счет – фактура на покупку материалов
Дт19 Кт 60 – выделен сумма НДС
Дт10 Кт 76 – получена сумма от подотчетных лиц
Дт10 Кт69 – начислен ЕСН
Второй способ учета поступления материалов с использованием счетов 15,16,10;
Счет 15, по строению активный по дебиту отражает все расходы связанные с поступлением материалов в кредит записывается списание материалов, сальдо этот счет не имеет а в конце месяца закрывается, с кредита 15, в дебет 16 на сумму ТЗР.
Дт 10 Кт 15 – по договорной стоимости
Дт 16 Кт 15 на сумму ТЗР ( отклонения )
Счет 16 по строению активный по дебиту отражается сумма
ТЗР, по кредиту списание ТЗР в конце месяца сальдо счет имеет и показывает сумму отклонений ТЗР в стоимости материалов. Счет 10 по дебиту отражает поступления материалов по договорной цене, по кредиту списание материалов по договорной цене, остаток по счету 10 показывает наличие материалов по договорной цене. Фактическую сумму можно определить:
S ( 10) + S ( 16) = фактическая себестоимость.
Дт 15 Кт 60 - отражена покупная стоимость приобретенных материалов
Дт19 Кт 60 – отражена сумма НДС с покупной стоимости материалов
Дт 15 Кт 76 – акцептован счет- фактура на транспортные услуги
Дт 19 Кт 76 – выделен сумма НДС
Дт 15 Кт 70 – начислена зарплата грузчикам
Дт15 Кт 69 – начислен ЕСН на зарплату грузчикам
Дт15 Кт 71 – списаны командировочные расходы связанные с приобретением
Третий способ с использованием счета 10,16 – при данном способе учета договорная цена отражается на счете 10, а сумма отклонений (ТЗР) на счете 16, счет 15 не используется.
Дт 10 Кт 60 – поступил МПЗ по договорной стоимости
Дт16 Кт 76 – акцептован счет – фактура на транспортные услуги
Дт16 Кт 70- начислена зарплата грузчикам
Дт 16 Кт69 – начислен ЕСН на зарплату грузчикам
В течении месяца поступлении материалов отражается по договорной цене, ежедневно материалы отпускаются в производство исходя из договорной цены, по выбранному методу оценки ( себестоимости единицы материалов, или по средневзвешенной себестоимости, или Фифо). Зная фактическую себестоимость материалов и договорную цену, определим ТЗР, и спишем эту сумму на издержки производства, исходя из выбранного метода оценки. Списание материалов доводят до фактической себестоимости для чего определяют процент ТЗР:
% ТЗР = ТЗР/ дог.цену * 100%.
В конце месяца по рассчитанному проценту списывается ТЗР: если выбран 1-й, 2-й способ, ТЗР списывается в той же коресспонденции что и при отпуске материалов в течении месяца Дт 20,25,26 К 10 , если выбран 3-й способ оценки по списанию ТЗР производится коресспонденция Дт 25,26,20 Кт16.
2.4.2 Учет списания МПЗ. Методы оценки при списании
а)Методы оценки при списании
Основное направление списание материалов это их отпуск в производство. Предприятию необходимо выбрать один из 3-х методов оценки, выбор одного из методов оценки материалов при отпуске их в производство это элемент учетной политики. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:
-по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материалов
( ФИФО);
Организация может использовать различные методы оценки материалов при их отпуске в производство для различных групп, видов материалов, но по отдельному виду материалов в течение отчетного года может применяться только один из выше указанных методов оценки.
Первый вариант расчета – по себестоимости каждой единицы. Допустим, что в производство были отпущены все материалы, находившиеся в остатке на начало месяца, все материалы первой поставки, 50 единиц материалов второй поставки и все 100 единиц материалов третьей поставки.
При таком распределении фактическая себестоимость израсходованных материалов равна:
100руб. * 100 шт + 200шт *100шт + 150 руб *50шт + 300руб *100шт =67500руб.
Стоимость остатка материалов, находящихся в запасе, будет равна:
75 000 руб. – 67 500 руб.= 7500 руб
Второй вариант расчета – по средней себестоимости. Для списания материалов по средней себестоимости сначала необходимо определить среднюю себестоимость единицы материала путем деления общей стоимости материалов, поступивших в течение отчетного месяца ( с учетом имевшегося на начало отчетного месяца остатка), на их количество:
( 10 000 + 20 000 + 15 000 + 30 000)руб : 400шт = 187руб.50 коп
Фактическая себестоимость списываемых в производство материалов определяется путем умножения количества израсходованных материалов на их среднюю себестоимость:
187руб. 50 коп.* 350шт. =65625 руб.
Стоимость остатка материалов определяется как разность между стоимостью имевшихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяца материалов и стоимостью израсходованных материалов по средним ценам или путем умножения количества оставшихся материалов на среднюю себестоимость единицы материала:
( 75 000 – 65 625) руб. = 9375 руб. или 187 руб. 50 коп. *50 шт. = 9375 руб.
Третий вариант расчета – по методу ФИФО. Фактическая себестоимость израсходованных материалов по методу ФИФО определяется путем суммирования стоимости материалов, отпускаемых в производство. При этом принимается, что материалы списываются в той же последовательности, в какой они были приобретены:
100 руб. * 100шт. + 200 руб.* 100 шт. + 150 руб. * 100 шт. +300 руб. * 50 шт.= 60 000 руб. Остаток определяется как разность между стоимостью имевшихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяца материалов и стоимостью израсходованных материалов или путем умножения количества оставшихся материалов на цену последнего приобретения:
75 000 руб. – 60 000 руб. = 15 000 руб. или 300 руб. * 50 шт. = 15 000 руб.
Дт 20,25,26 Кт 10 – списаны материалы на производство исходя из договорной цены
Дт 20, 25,26 К 10,16 -ТЗР ( списаны отклонения) исходя из выбранного метода
Дт91 Кт99 – получен прибыль от продажи
б)Учет продаж ТМЦ, ведется на счете 91 Прочие доходы и расходы, счет по назначению, операционо–результатный сопоставляющий по отношению к балансу активно – пассивный, в кредит записывается выручка от продажи материалов с учетом НДС, в дебет записывается фактическая себестоимость проданных материалов и НДС от продажи. Составляется счет – фактура, акт на списание, в сторону.
Дт 76 Кт91- отражена продажная стоимость материалов- выручка НДС
Дт 91 Кт 68- восстановлено сумма НДС, предъявленная покупателю материалов
Дт 91 Кт10- списана фактическая себестоимость проданных материалов
Дт 91 Кт10,(16) – списание ТЗР в конце месяца
Затем определяется финансовый результат от продажи ТМЦ:
Дт 99 Кт 91 получен убыток от продажи
Дт 91 Кт 99 – получен прибыль от продажи
Дт 51 Кт 62 – получена оплата за проданные материалы
в) Безвозмездное передача ТМЦ. При безвозмездной передачи фирма получает убытки, основным документом является накладная на отпуск материалов или требования накладная. Составляется « Акт дарения» при безвозмездной передачи материалов в начале списываем фактическую себестоимость двумя проводками
Дт 91 Кт 10 – списана договорная цена, либо по средне свешенной себестоимости, либо по себестоимости единицы материалов, либо Фифо.
Дт 91 Кт 10,(16) – списание ТЗР в конце месяца
НДС восстанавливается передающей стороной
Дт 91 Кт 68- восстановлен НДС от фактической стоимости безвозмездно переданных материалов
Дт 99 Кт 91 – определен убыток от безвозмездной передачи
г)Учет списания материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал.
Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 « Паи и акции» счета 58 « Финансовые вложения». Для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 19\02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости. Составляется накладная, передаточный акт при передаче в счет вклада в уставный капитал.
Дт 91 Кт 10 – списали материалы по фактической себестоимости
Дт 58 Кт91 – отражены финансовые вложения по согласованной оценке
Дт 58 Кт68 – восстановлен НДС, от фактической себестоимости ( НДС часть вклада)
Затем определяется финансовый результат от продажи ТМЦ:
Дт99 Кт91 – получен убыток от продажи
2.5 Инвентаризация МПЗ. Бухгалтерские записи
Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Излишки МПЗ, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете коммерческих организаций как прочие доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства в (Д 20,25,26) и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении' конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).
В бухгалтерском учете операции по списанию недостач материалов в пределах норм естественной убыли отражаются следующими проводками: