Затраты собираются по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени; ведется только один счет незавершенного производства, который расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве.
Как уже было сказано выше, группируют затраты по заказам и исчисляют себестоимость каждого заказчика в карточках учета производства. На основании карточек составляют отчетную калькуляцию себестоимости единицы продукции (Приложение 3).
Все прямые затраты учитывают в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам.
В отдельной карточке по заказу потребителя учитывается следующее:
1. материалы, приобретенные специально для осуществления заказа (на основе приемных актов или счетов-фактур поставщиков);
2. материалы, извлеченные из запасов (на основе заявок);
3. заработная плата производственные рабочих (на основе карточки табельного учета времени, затраченного на выполнение заказа);
4. прочие прямые затраты (амортизация производственного оборудования, работы, выполненные субподрядчиками).
По выполнении заказа, в калькуляционной карточке выводится общая сумма прямых затрат, после чего на основе одного из принятых методов подсчитываются и вносятся накладные расходы. Накладные расходы не всегда попадают на счет заказа. Если размер их незначителен в сравнении с суммой прямых затрат, то они отражаются в составе расходов периода.
Потери от брака, как правило, списываются на те заказы, при выполнении которых произошел брак. Отражение их в себестоимости незавершенного производства может быть только в случае, если они относятся к определенному незаконченному заказу.
Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения и закрытия. Следовательно, составляют калькуляцию при позаказном методе после того, как закончено выполнение работы по заказу. Окончание работы по заказу фиксируют в документе (накладной, акте) на сдачу выполненных готовых изделий или работ. После этого заказ закрывают: выписку документов с обозначением номера закрытого заказа прекращают.
Если в конце учетного периода заказ не завершен, общий размер затрат на определенное число, записанный в калькуляционной карточке, дает цифру по незавершенному производству. Себестоимость заказа можно сравнить с предварительными подсчетами, что дает возможность проанализировать разницу между реальной (фактической) и ориентировочной (плановой) стоимостью.
Рассмотрим пример. ТОО «Омега» относится к средним предприятиям с серийным производствам. Характеризуется периодической повторяемостью изготовления и выпуска одинаковых изделий, которые образуют серию. Ему присущи следующие особенности: ограниченная номенклатура выпускаемой продукции; сравнительно широкая специализация рабочих мест. Отдельные рабочие участки функционируют в рамках одного производственного цеха. Выработка готовой продукции определяется нарядами на сдельные работы.
На данном предприятии применяется позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости изделия. Производство электротехнического оборудования - сложный и длительный процесс, характеризуется, как правило, разнородностью структуры технологического процесса в зависимости от вида изделия.
Предприятию ТОО «Омега» заказали произвести станок газорежущий универсальный СГШ-1-60 в количестве 10 штук. Заказ открывают на основании договора с заказчиком.
Таким образом, в данном случае объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ на данную продукцию (станок газорежущий), создаваемый на заранее определенное количество продукции (10 штук).
В аналитическом учете ТОО «Омега» производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Плановым отделом ТОО «Омега» установлены следующие статьи калькуляции для производства этого вида продукции:
1. Сырье и материалы
2. Топливо и энергия на технологические цели
3. Заработная плата производственных рабочих
4. Отчисления от оплаты труда
5. Расходы на подготовку и освоение производства
6. Накладные расходы
7. Потери от брака
Заказу присвоен номер 727, который в дальнейшем проставляют на всех документах по прямым затратам производства (на лимитно-заборных картах, в требованиях, маршрутных листах и других документах на работы по выполнению заказа). В заказе на изготовление станка газорежущего указано, что изготовление будет осуществляться в трех цехах предприятия в течении 2 месяцев.
Группировку затрат по данному заказу осуществляют в таблице распределения расхода материалов, заработной платы в карточках учета производства. Себестоимость одного вида изделий определяют делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий. Разделив сумму по каждой статье на количество выпуска, получают постатейную сумму затрат на одно изделие.
При изготовлении и реализации единичного заказа на изготовление станка газорежущего имели место следующие прямые и косвенные расходы, тенге (таблица 1).
Таблица 1 – Затраты на изготовление заказа 727
| Статьи калькуляции | май | июнь | итого затрат | ||||
| цех № 1 | цех № 2 | цех №3 | цех № 1 | цех № 2 | цех №3 | ||
| Сырье и материалы | 24000 | 15000 | 12000 | 32000 | 18000 | 6000 | 107000 |
| Топливо и энергия на технологические цели | 1000 | 900 | 600 | 800 | 800 | 600 | 4700 |
| Заработная плата производственных рабочих | 12720 | 8480 | 10600 | 13460 | 13780 | 8800 | 67840 |
| Отчисления от оплаты труда | 2404 | 1603 | 2003 | 2544 | 2604 | 1663 | 12821 |
| Расходы на подготовку и освоение производства | 1850 | 1850 | 3700 | ||||
| Накладные расходы | 12230 | 11290 | 10370 | 13290 | 12740 | 9170 | 69090 |
| Итого | 55504 | 37273 | 35573 | 65044 | 47924 | 26233 | 267551 |
Кроме того, первый сборочный цех вернул материалы на склад в сумме 1200 тенге в мае месяце и 1100 тенге в июне, поскольку они превышали потребность в материалах для выполнения заказа. Стоимость материалов определяется в конце каждого месяца на основе средневзвешенной стоимости (используется периодическая система).
Также в первом сборочном цехе были испорчены комплектующие на станок, которые классифицировались бухгалтерской службой предприятия как потери от брака. Данные комплектующие учитывались предприятием в качестве сырья и материалов, стоимость их составила 1300 тенге в мае 2007 года и 1100 тенге в июне. Рассчитаем себестоимость выпуска продукции:
1) Расчет прямых материальных затрат:
- материальные затраты по цехам в мае 2007 года составили 51000 тенге;
- материальные затраты по цехам в июне 2007 года составили 56000 тенге;
- итого 107000 тенге
- возвратные отходы (- 1200) + (-1100) = -2300 тенге.
- затраты на топливо и энергию в сумме 4700 тенге (2500 в мае + 2200 в июне).
Итого прямые материальные затраты составили 109400 тенге.
2) Расчет прямых затрат на оплату труда производственных рабочих:
- оплата труда производственных рабочих трех сборочных цехов в мае 2007 года составила – 31800 тенге;
- отчисления от оплаты в мае составили – 6010 тенге;
- оплата труда производственных рабочих трех сборочных цехов в июне 2007 года составила – 36040 тенге;
- отчисления от оплаты в июне составили – 6811 тенге;
Итого прямые затраты на оплату труда составили 80661 тенге.
3) Накладные расходы за два месяца составили 69090 тенге.
4) Расходы вспомогательных производств на подготовку и освоение производства, которые были затем отнесены на затраты первого сборочного цеха в сумме 3700 тенге.
5) Потери от брака за два месяца составили 2400 тенге.
Итого себестоимость заказа №727: 109400 + 80661 + 69090 + 3700 + 2400 = 265251 тенге.
Данная себестоимость заказа отражена как в карточке учета производства (Приложение 2). Себестоимость заказа можно сравнить с предварительными подсчетами, что дает возможность проанализировать разницу между реальной (фактической) и ориентировочной (плановой) стоимостью. Бухгалтерская служба ТОО «Омега» по каждому заказу составляется отчетная калькуляция себестоимости, в которой сравнивается фактическая и плановая себестоимость и выявляются отклонения.
Сводный синтетический учет затрат по заказам организуется по нескольким вариантам с помощью:
- контрольных счетов;
- раздельного учета;
- калькуляции себестоимости по контракту.
Раздельный учет - система учета, предусматривающая отдельное открытие счетов в управленческом и финансовом учете, при этом в счетах затрат не делают записей о финансовых операциях. Этот вариант предусматривает дублирование записей в двух видах учета.
Контрольные счета - система учета, предусматривающая открытие счетов затрат и корреспондирующих с ними счетов в традиционном порядке финансового учета. Контрольный счет — это итоговый счет, в котором записи сделаны по итоговым суммам операций периода. Например, остаток по контрольному счету складской книги будет подтверждаться данными объемистого тома счетов складской книги, которые в сумме должны равняться итоговой цифре контрольного счета складской книги. Система контрольных счетов позволяет проверить правильность различных учетных записей, так как сумма всех отдельных записей на различных счетах складской книги должна соответствовать контрольному счету, в который вносится итог всех операций. Все бухгалтерские записи производят в ведомостях, итоги переносят в счета главной книги.