Очень часто учредители вносят ОС в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права. Такую операцию называют прямой инвестицией (пп.1.28.2 Закона о прибыли).
В налоговом учете стоимость ОС не увеличивает валового дохода эмитента корпоративных прав по пп.4.2.5 Закона о прибыли. Вместе с этим пп.8.4.11 Закона о прибыли устанавливает, что операции по получению ОФ в качестве взноса в уставный фонд приравнивают к их покупке с дальнейшим отнесением ОФ в соответствующую группу.
Другими словами, получив ОС как взнос в уставный фонд для использования в хозяйственной деятельности, вы имеете право по пп.8.4.13акона о прибыли увеличить балансовую стоимость ОФ и с квартала, следующего за кварталом ввода в эксплуатацию, начислять амортизацию. Считается, что прирост балансовой стоимости ОФ будет равен согласованной учредителями стоимости переданных инвестору в обмен на ОС корпоративных прав.
Налогового кредита по НДС при получении ОС нет, поскольку передача ОФ как взнос в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на корпоративные права не является объектом обложения НДС (пп.3.2.8 Закона о НДС).
В бухучете уставнофондовский объект ОС отражают на балансе по первоначальной стоимости. Как сказано в п. 10 П(С)БУ 7, таковой признают его справедливую стоимость, согласованную учредителями, с учетом других расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта основных средств (см. п.8 П(С)БУ7). Все остальные бухгалтерские процедуры (ввод в эксплуатацию, амортизация, документальное оформление) осуществляются в обычном порядке.
Пример. Предприятие А получило как взнос в уставный фонд от предприятия В грузовой автомобиль ЗИЛ-120Н. В учредительном договоре его оценили в 50 тыс.грн. За регистрацию автомобиля в ГАИ уплачено 480 грн., транспортный налог — 200 грн.
Бухгалтерский и налоговый учет приведен в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Корреспонденция счетов при получении ОС в качестве взноса в уставный капитал
№ п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма грн | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | Отражена стоимость корпоративных прав, принадлежащих предприятию А | 46 | 40 | 50000 | — | — |
| 2 | Получен автомобиль | 152 | 46 | 50000 | — | — |
| 3 | Оплачена регистрация автомобиля в ГАИ | 377 | 311 | 480 | — | — |
| 4 | Включена стоимость регистрации в первоначальную стоимость авто | 152 | 377 | 480 | — | |
| 5 | Начислен транспортный налог | 92 | 641 | 200 | — | 200 |
| 6 | Перечислен транспортный налог | 641 | 311 | 200 | — | — |
| 7 | Введен автомобиль в эксплуатацию (50000 + 480) | 105 | 152 | 50480 | — | — |
| 8 | Списаны расходы | 791 | 92 | 200 | — | — |
БЕСПЛАТНОЕ ПОЛУЧЕНИЕ ОС
Случается, что предприятию ОС достались бесплатно. Но все мы знаем, что бесплатный сыр — только в мышеловке. С дармовыми ОФ у бухгалтера хлопот еще больше. Да и предприятию такие подарки не особо выгодны. А почему? Сейчас в этом разберемся.
Для начала выясним, что считать бесплатно полученным объектом ОС? В п. 1.23 Закона о прибыли сказано, что бесплатно предоставленные товары — это "товары, которые предоставляются налогоплательщиком согласно договорам дарения, другим договорам, не предусматривающим денежной или другой компенсации стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов или их возврата, либо без заключения таких соглашений".
Это касается и ОФ. Ведь, как мы уже неоднократно говорили, товары в контексте Закона о прибыли [1] включают в себя все материальные активы, в т.ч. ОФ.
Руководствуясь пп .4.1.6 Закона о прибыли, стоимость бесплатно доставшегося объекта ОС предприятие включает в валовой доход. По общепринятому мнению, его увеличивают на стоимость ОФ, обозначенную в первичных (передаточных) документах. НДС, указанный поставщиком (дарителем) в накладной на передачу ОС, не попадает в налоговый кредит согласно пп.7.4.4 Закона о НДС: приобретая товары, стоимость которых не подлежит амортизации, налогового кредита не увеличивают. Большинство налогоплательщиков входной НДС, указанный в передаточных документах, тоже включают в валовой доход. Они руководствуются тем, что по Закону о прибыли валовой доход увеличивают на стоимость бесплатных товаров. А последняя содержит и НДС (если, конечно, даритель — плательщик этого налога).
Если же стоимость ОС документально не закреплена, рекомендуем оценить его самостоятельно, отразив все в документе произвольной формы (например, в акте). Также можно прибегнуть к услугам профессиональных оценщиков. И хотя в Законе о прибыли нет указаний увеличивать валовой доход исходя из обычной цены подарка, осторожные налогоплательщики максимально приближают оценку ОС к рыночной (обычной) цене.
В бухучете первоначальная стоимость ОС будет равна его справедливой стоимости на дату получения, увеличенной на расходы, перечисленные в п.8 П(С)БУ 7 Ясно, что бесплатный объект ОС не увеличивает бухгалтерского дохода. Его признают постепенно в сумме начисленной бухгалтерской амортизации. Так предлагает поступать Инструкция № 291. [12]
Перейдем к примеру.
Предприятие бесплатно получило основные фонды—автомобиль «DaewooLanosТА486" стоимостью 30 тыс. грн., в т.ч. НДС — 5 тыс. грн. (справедливая стоимость и обычная стоимость — одинаковы). Услуги по доставке обошлись в 120 грн., в т.ч. НДС— 20 грн. За регистрацию автомобиля в ГАИ уплачено 400 грн. Пенсионный сбор — 900 грн., транспортный налог — 80 грн.Бухгалтерский и налоговый учет приведем в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Корреспонденция счетов при бесплатном получении ОС
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Суммагрн. | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Оплачены услуги по доставке | 377 | 311 | 120 | — | — |
| 2 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 644 | 20 | — | — |
| 3 | Включена стоимость услуг по доставке в первоначальную стоимость транспортного средства | 152 | 377 | 100 | -- | — |
| 4 | Отражены расчеты по НДС | 644 | 377 | 20 | — | — |
| 5 | Получен автомобиль | 152 | 424 | 30000 | 30000 | — |
| 6 | Начислен 3-процентный сбор в Пенсионный фонд и в бухучете включен в первоначальную стоимость автомобиля | 152 | 642 | 900 | — | 900 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 7 | Уплачен сбор в Пенсионный фонд | 642 | 311 | 900 | — | — |
| 8 | Оплачена регистрация автомобиля в ГАИ | 377 | 311 | 400 | — | — |
| 9 | Включена стоимость регистрации в первоначальную стоимость авто | 152 | 377 | 400 | — | — |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 10 | Начислен транспортный налог | 92 | 641 | 80 | — | 80 |
| 11 | Перечислен транспортный налог | 641 | 311 | 80 | — | — |
| 12 | Введен автомобиль в эксплуатацию (100 + 30000 + 900 + 400)* | 105 | 152 | 31400 | — | — |
| 13 | Списаны административные расходы | 791 | 92 | 80 | — | — |
| 14 | Начислена амортизация за май 2004 года (сумма условная) | 23, 91 и т.п. | 131 | 130 | — | — |
| 15 | Уменьшен дополнительный капитал и признан доход пропорционально сумме амортизации стоимости бесплатно полученного автомобиля (сумма условная) | 424 | 745 | 110 | -- | — |
Покупка ОС по договору мены (бартера).
Налог на прибыль.
Подпункт 7.1.1 Закона о прибыли предписывает определять доходы и расходы от бартерных операций исходя из договорных цен, но не ниже обычных.
Мы склоняемся к тому, что у налогоплательщика есть все основания отказаться от обычных цен при бартере ОФ. Главный аргумент в нашу пользу—то, что при продаже ОФ доход либо вообще не возникает (как для групп 2, 3 и 4), либо его все же фиксируют, но не в чистом виде, а в размере превышения выручки от реализации над балансовой стоимостью объекта ОФ. Еще аргумент — Закон о прибыли не предусматривает механизма применения обычных цен при бартере (продаже) ОФ. Стало быть, тем, кто "за" обычные цены, придется выдумывать его самостоятельно. И поскольку, вероятнее всего, налоговики будут тоже "за" обычные цены[1], для вашего удобства мы приведем один из вариантов налогового учета с обычными ценами.
Бухучет бартера.
Бухгалтерский учет, в отличие от налогового, разграничивает обмен подобными и неподобными активами.
П(С)БУ 7 понимает под первыми объекты с одинаковыми функциональным назначением и справедливой стоимостью. Согласно п.9 П(С)БУ 15 "Доход" при обмене подобными активами доход не признают. Первоначальная стоимость актива при обмене на подобный объект будет равна меньшей из двух стоимостей: остаточной стоимости переданного объекта основных средств или его справедливой стоимости. Если остаточная стоимость переданного вами объекта больше справедливой, на разницу увеличивают расходы отчетного периода(п.12П(С)БУ7).
При обмене на неподобные активы, что встречается чаще всего, доход признают в размере справедливой стоимости полученного основного средства, уменьшенной (увеличенной) на сумму переданных (полученных) денежных средств, если обмен происходил с частичной оплатой (п.23 П(С)БУ 15).