Для получения более объективной информации об уровне затрат на каждый продукт, целесообразно открывать и дополнительные аналитические счета. В частности, затраты по содержанию стригального пункта и первичной обработке шерсти следует учитывать на аналитическом счете «Стригальный пункт», а по завершении работ учтенные затраты присоединять к себестоимости шерсти.
Аналогично в каракульском и смушковом овцеводстве затраты на транспортировку ягнят, их забой и первичную обработку шкурок учитывают на специальном аналитическом счете и затем присоединяют к себестоимости шкурок и смушек.
Объектами калькуляции на втором аналитическом счете являются прирост живой массы овец и шерсть.
В неспециализированных организациях аналитический учет организуют на одном аналитическом счете «Овцеводство», что обязательно приводит к искажению себестоимости продукции.
При исчислении себестоимости продукции основного стада из учтенной суммы затрат исключают стоимость побочной продукции, и в первую очередь определяют себестоимость приплода на момент рождения. В шерстно-мясном и мясошерстном овцеводстве на приплод относят 10% учтенных затрат (за вычетом стоимости побочной продукции), в романовском – 12, в каракульском и смушковом – 15.
При отбивке от маток производят выборочное взвешивания ягнят (не менее 5% поголовья) и дооценивают ягнят исходя из учтенной массы прироста и плановой себестоимости прироста живой массы на момент отбивки. При этом составляют корреспонденцию по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета 20–2 «Животноводство».
Затраты за вычетом стоимости побочной продукции и стоимости приплода на момент рождения представляет собой себестоимость шерсти и прироста живой массы ягнят до отбивки от маток. Эта сумма затрат распределяется пропорционально нормативному расходу кормов в кормовых единицах на получение каждого вида продукции. Потребность в кормах на получение продукции колеблется в зависимости от природной зоны, структуры стада, породы овец и др. Обычно эти показатели по шерсти в расчете на 1 ц колеблются от 80 до 115 ц кормовых единиц, по приросту живой массы – от 8 до 10 ц.
Допустим, что в течение года затраты основного стада овец шерстно-мясного направления (с учетом списания отклонений по вспомогательным производствам и растениеводству) составили 4311400 руб., по овцам на выращивании и откорме 5160900 руб. В течение года оприходована продукция основного стада:
– приплод ягнят 4000 голов массой 80 ц по плановой себестоимости 1 ягненка 92 р. на сумму 368000 руб.:
дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»
кредит счета 20–2 «Животноводство;
– прирост живой массы ягнят на момент отбивки 310 ц по плановой себестоимости 3000 руб./ц на сумму 930000 руб.:
дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме
кредит счета 20–2 «Животноводство»;
– шерсть 110 ц по плановой себестоимости 27100 руб./ц на сумму 2981000 руб.:
дебет счета 43–2 «Готовая продукция (животноводства»
кредит счета 20–2 «Животноводство»;
– побочная продукция на сумму 32400 руб.:
дебет счетов 10 «Материалы», 20–1 «Растениеводство»
кредит счета 20–2 «Животноводство».
От овец на выращивании и откорме получено:
– 1210 ц прироста живой массы по плановой себестоимости 1 ц 2350 руб. на сумму 2843500 руб.:
дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»
кредит счета 20–2 «Животноводство»;
– шерсть 80 ц на общую сумму 2168000 руб.:
дебет счета 43–2 «Готовая продукция (животноводства»
кредит счета 20–2 «Животноводство»;
– побочная продукция на сумму 23900 р.:
дебет счетов 10 «Материалы», 20–1 «Растениеводство»
кредит счета 20–2 «Животноводство».
Для исчисления себестоимости продукции основного стада из учтенной суммы затрат исключают стоимость побочной продукции: 4311400 руб. – 32400 руб. = 4279000 руб.
Тогда затраты на приплод составят 427900 руб. (из расчета 10% суммы затрат за вычетом стоимости побочной продукции), а себестоимость 1 головы приплода при рождении – 106,98 руб. (427900 руб.: 4000 голов = 106,98 руб.).
Отклонения по себестоимости приплода в сумме 59900 руб. (427900 руб. – 368000 руб. = 59900 руб.) списывают на удорожание молодняка овец проводкой:
дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»
кредит счета 20–2 «Животноводство».
Себестоимость шерсти и прироста живой массы будет равна 3851100 руб. (4311400 руб. – 32400 руб. – 427900 = 3851100 руб.). Для распределения этих затрат примем норматив расхода кормов на 1 ц шерсти 88 ц к. ед., на 1 ц прироста живой массы 10 ц к ед. (табл. 5).
Таблица 5. Исчисление себестоимости продукции основного стада овец
| Продукция | Объем продукции, ц | Расход кормов ц к. ед. | Фактическая себестоимость, руб. | Плановая себестоимость, руб. | Отклонения, руб. | ||||
| на 1 ц | всего | всего | 1 ц | всего | 1 ц | всего | на 1 ц | ||
| Шерсть | 110 | 88 | 9680 | 2916952 | 26517,75 | 2981000 | 27100 | -64048 | -582,25 |
| Прирост живой массы | 310 | 10 | 3100 | 934148 | 3013,38 | 930000 | 3000 | 4148 | 13,38 |
| Итого | х | х | 12780 | 3851100 | х | 3911000 | х | -59900 | х |
Отклонения списывают традиционно: по приросту живой массы на удорожание (или удешевление) животных на выращивании и откорме в дебет счета 11, по себестоимости шерсти – в зависимости от направлений ее использования.
Расчет по продукции овец на выращивании и откорме производится аналогично. Затраты за вычетом стоимости побочной продукции равны 5137000 руб. (5160900 руб. – 23900 руб. = 5137000 руб.) (табл. 6).
Для определения фактической себестоимости 1 ц прироста ягнят на момент отбивки к стоимости приплода прибавляют стоимость прироста живой массы ягнят до отбивки, стоимость поступивших со стороны ягнят и делят полученный результат на прирост живой массы ягнят (включая массу при рождении) на момент отбивки в части прироста текущего года. При этом в прирост живой массы включают и массу павших до отбивки ягнят.
В козоводстве исчисление себестоимости продукции осуществляют аналогично.
Таблица 6. Калькуляция продукции овец на выращивании и откорме
| Продукция | Объем продукции, ц | Расход кормов, ц к. ед.: | Фактическая себестоимость, руб. | Плановая себестоимость, руб. | Отклонения, руб. | ||||
| на 1 ц | всего | всего | 1 ц | всего | 1 ц | всего | на 1 ц | ||
| Шерсть | 80 | 88 | 7040 | 1889471 | 23618,39 | 2168000 | 27100 | -278529 | -3481,61 |
| Прирост живой массы | 1210 | 10 | 12100 | 3247529 | 2683,91 | 2843500 | 2350 | 404029 | 333,91 |
| Итого | х | х | 19140 | 5137000 | х | 5011500 | х | 125500 | х |
Объектами калькуляции в птицеводстве по родительскому стаду являются инкубационные яйца, по промышленному стаду – пищевые яйца, по молодняку – прирост живой массы, по цеху инкубации – суточные птенцы.
Побочную продукцию в виде навоза оценивают на основании нормативных расчетов, пух, перо, петушков, забитых в суточном возрасте – по ценам возможной реализации или возможного использования.
Затраты в птицеводстве учитывают раздельно по видам птицы и по технологическим группам, а объектом калькуляции является один продукт. По учетным группам «Взрослые куры родительского стада яичного направления» и «Взрослые куры промышленного стада яичного направления» на себестоимость продукции относят стоимость павшей птицы:
дебет счета 20–2 «Животноводство»
кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Себестоимость продукции птицеводства определяют делением учтенной суммы затрат (без стоимости побочной продукции) на количество полученной продукции.
Методика исчисления себестоимости продукции пчеловодства зависит от направления этой отрасли.
На пасеках медово-опылительного направления из учтенной суммы затрат от 20 до 40% (по плодово-ягодным насаждениям и семенникам клевера и люцерны – от 40 до 60%) относят на опыляемые культуры проводкой по дебету счета 20–1 «Растениеводство» и кредиту счета 20–2 «Животноводство».
В опылительном пчеловодстве полученную продукцию оценивают по сложившимся ценам реализации, а оставшуюся сумму затрат списывают на опыляемые культуры.
В пчеловодстве медового и пчелоразведенческого направления объектами калькуляции являются плодная матка (рои), пчелы для продажи, прирост сото-рамок, мед и воск.
В качестве побочной продукции учитывают прополис, маточное молочко, пергу, запасных плодных маток и учитывают их по сложившимся ценам реализации.
При калькуляции продукции учтенные затраты за вычетом побочной продукции распределяют между отдельными продуктами пропорционально ее стоимости по ценам реализации. При этом прирост числа сотов переводят в условный топленый кондиционный воск. Гнездовой сот размером 435 х 300 мм приравнивают к 140 г. воска, 435 х 230 мм – к 110 г., магазинный сот размером 435 х 145 мм – к 70 г. воска, а 1 кг пчел в роях приравнивают к 10 кг меда.
Весьма важным является учет размеров незавершенного производства, которое определяется по стоимости зимнего запаса меда в ульях. Этот запас учитывают в валовом выходе меда, но на затраты текущего года не списывают и учитывают как переходящий остаток на следующий год. Соответственно стоимость оставшегося с прошлого года запаса меда в ульях учитывают как переходящие затраты прошлого отчетного периода.
Пусть учтенная сумма затрат на пасеку медово-разведенческого направления составили 421300 руб. В течение года оприходована продукция пчеловодства:
– мед 50 ц по плановой себестоимости 1 ц 3500 руб. на сумму 175000 руб.:
дебет счета 43–2 «Готовая продукция (животноводства)»
кредит счета 20–2 «Животноводство»;