В результате исследования складского хозяйства на предприятии ТОО «Аркада-Индастри» аудитором было выявлено следующее:
- наличие на предприятии должным образом оборудованных специально приспособленных помещений склада;
- оптимальное размещение материальных запасов, обеспечивающее возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов прикрепляется ярлык с указанием данных о находящемся запасе;
- оснащение мест хранения материальных запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, поскольку часто материальные запасы в натуральном выражении оцениваются в весовых единицах;
- круг лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (кладовщиков и экспедиторов), за правильное и своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов;
- существует заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности;
- существует перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз материальных запасов со складов;
Таким образом, изучение вопросов учета товарно-материальных запасов показало, что на данном предприятии система бухгалтерского и складского учета, система обеспечения сохранности материалов действует правильно и вполне отвечает стандартам бухгалтерского учета.
Из недостатков было выявлено следующее:
- отсутствие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденного руководителем ТОО «Аркада-Индастри» по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).
- увольнение и перемещение материально ответственных лиц осуществляется без согласования с главным бухгалтером предприятия, при увольнении или переводе работников в распорядительные документы не вносятся изменения.
- на предприятии отсутствует единый номенклатурный ценник на номенклатурные номера товарно-материальных запасов.
На данном этапе аудитором была проведена выборочная инвентаризация материальных запасов.
Международные стандарты финансовой отчетности напрямую не устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества предприятия, но, тем не менее, в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» от 1 июля 1998г отмечено, что ежегодно перед составлением финансовой отчетности предприятия должны проводить инвентаризацию хозяйственных средств.
Порядок проведения инвентаризаций установлен методическими рекомендациями к стандарту бухгалтерского учета №24. В них определены как общие правила проведения инвентаризации, так и правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств.
В процессе проведения инвентаризации материальных запасов была составлена инвентаризационная опись в одном экземпляре по каждому местонахождению запасов, а также по каждому материально-ответственному лицу. Опись подписана аудитором, прочими лицами инвентаризационной комиссии, материально-ответственными лицами. (Приложение 5)
Проведенная инвентаризация выявила недостачу материальных запасов на складе нефтепродуктов. На товары, по которым выявлены расхождении между учетом и фактическими данными по описи, бухгалтерией составлена “Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных запасов” (Приложение 6). В ней выявленные расхождения показываются по каждому наименованию материальных запасов с подробным указанием его отличительных признаков, результаты инвентаризации (недостачи или излишки). МЗ, не имеющие расхождения, записываются в ней общим итогом.
Утвержденные аудитором инвентаризационные материалы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации тем месяцем, в течение которого проводилась инвентаризация.
Результаты инвентаризации бухгалтерия предприятия должна урегулировать в следующем порядке:
- взаимный зачет излишков и недостач отражают по дебету и кредиту счетов подраздела 1310 "Запасы";
- излишки запасов подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц; на сумму излишков дебетуют счета подраздела 1310 "Сырье и материалы" (1311-1318) и кредитуют счет 6280 "Прочие доходы";
- недостачу материальных запасов независимо от причин возникновения недостачи списывают с подотчета материально ответственных лиц; на сумму недостач, потерь и порчи запасов дебетуют счет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и кредитуют счета группы счетов 1310 "Сырье и материалы";
- недостачу товарно-материальных запасов в пределах норм естественной убыли списывают на затраты производства: кредит счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»; дебет счетов 2416 "Незавершенное строительство", 7211 "Административные расходы", 8048 "Прочие накладные расходы" и др.;
- списание недостач и потерь сверх норм естественной убыли и в случае, если определены конкретные виновные лица в порче или потере ТМЗ, осуществляется за счет виновных лиц проводкой: дебет «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по возмещению материального ущерба»; кредит 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».
- недостачу сверх норм убыли, потери от порчи запасов, а также хищение запасов при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственных лиц вследствие необоснованности исков списывают с кредита счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» в дебет счета 7211 "Административные расходы".
- запасы, оказавшиеся в излишке, оприходуют с уменьшением общих и административных расходов
Отражение на счетах выявленной недостачи и порчи материальных запасов на предприятии ТОО «Аркада-Индастри» представлено в таблице 1.
Таблица 1
Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации материальных запасов на предприятии ТОО «Аркада-Индастри»
| №п/п | Дата | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 25.02 | Выявлены потери материальных запасов и отнесены на дебиторскую задолженность | 1280 | 1312 | 83000 |
| 2 | 25.02 | Списаны потери в пределах норм естественной убыли | 7211 | 1280 | 17000 |
| 3 | 25.02 | Отнесены ненормируемые потери нефтепродуктов на виновных лиц | 1252 | 1280 | 66000 |
| 4 | 25.02 | Отражено удержание из заработной платы суммы потерь материальных запасов | 3351 | 1252 | 66000 |
| 5 | 25.02 | Списание оставшейся суммы потерь материальных запасов на финансовый результат предприятия | 5411 | 7211 | 17000 |
Следующей ключевой областью является проверка состояния учета и документооборота по движению материальных запасов. Среди документов, подлежащих проверке, были выделены следующие первичные документы, регистры учета, формы финансовой отчетности, отражающие состояние учета наличия и движения материальных запасов:
1. Приказ об учетной политике предприятия;
2. Первичные документы: счет-фактура, товарно-транспортная накладная, акты о приемке-передаче товарно-материальных запасов, акты о выявленных недостачах;
3. Аналитические документы: карточки складского учета, инвентарные описи, количественно суммовые карточки, журналы-ордера № 6, № 7, №10.
4. Оборотные ведомости, Главная книга;
5. Форма финансовой отчетности №1 (Бухгалтерский баланс).
При проверке учета движения материальных запасов было изучено:
-правильность и своевременность оформления документов на сдачу материальных запасов на склад;
-правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с поступлением материальных запасов;
-правильность составления корреспонденций счетов по учету поступления и выбытия материальных запасов;
-соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счетов группы счетов 1310 "Сырье и материалы" записям в главной книге и балансе.
В результате исследования системы внутреннего контроля за учетом наличия и движения материальных запасов на предприятии было выявлено следующее:
1. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и бухгалтера-материалиста. Последний ответственен за оформление первичной документации.
2. Инвентаризация материальных запасов проводится в соответствии со сроками, установленными учетной политикой. Организационные аспекты планирования и проведения инвентаризации отвечают установленным нормам законодательными актами Республики Казахстан.
3. Потери материальных запасов в пределах норм естественной убыли списываются на итоговый доход (убыток) предприятия, свыше норм естественной убыли – на виновных лиц.
Процедуры аудиторских тестов контроля за движением материальных запасов на предприятии ТОО «Аркада-Индастри» представлены в Приложениях 7 и 8.
Далее аудитору следует тщательно проверить правильность бухгалтерских записей по отпуску материальных запасов со складов на различные цели. При этом должны делаться следующие записи на счетах бухгалтерского учета: дебет счетов 8010,8020,8030,8040 под общим названием «Счета производственного учета» - на стоимость материалов, отпущенных основному и вспомогательному производствам, социальной сфере, 7200 «Административные расходы» – на стоимость материалов, израсходованных на ремонт и содержание зданий, сооружений и оборудования общехозяйственного назначения и управления, 7470 «Прочие расходы» – расход материалов на ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций (землетрясение, сель, наводнение, пожар и т.д.); 1220,1230,1240,1250 подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» - на стоимость материалов, отпущенных дочерним (зависимым) товариществам, расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и т.д.), 1316 «Материалы, переданные в переработку» - на стоимость материалов, переданных в переработку, кредит счетов 1310-1340 подраздела 1300 «Запасы». Списание израсходованных материалов на счета потребителей производится по их фактической себестоимости.