- оплату дорожных, экологических, таможенных сборов на территории других государств;
- оплату мойки транспортных средств;
- оформление в установленном порядке документов на перевозку через Государственную границу Республики Беларусь:
- оплату получения разрешений на проезд по территориям иностранных государств;
- приобретение книжек МДП для перевозки грузов и табличек «ТIR»;
- оформление перевозки опасных грузов, на которую требуется специальное разрешение, а также приобретение опознавательных знаков на перевозку этих грузов;
- оплату прохождения ветеринарного и фитосанитарного контроля перевозимых грузов;
- оплату услуг на объектах погранично-таможенного оформления;
- оплату сопровождения товаров и транспортных средств, в т.ч. находящихся под таможенным контролем;
- оплату эвакуации транспортных средств в случаях аварий и технических неисправностей.
Согласно Типовому плану счетов информация о затратах по оказанию транспортных услуг учитывается на сч. 20 «Основное производство». На сч. 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы транспортных организаций общехозяйственного назначения по управлению, не связанные непосредственно с производственным процессом [6].
В случае если учетной политикой транспортной организации предусмотрено отражение выручки от реализации услуг по факту выполнения услуг и предъявления расчетных документов заказчику, себестоимость реализованных услуг, учитываемая на сч. 20 «Основное производство», списывается в дебет сч. 90 «Реализация». При применении организацией метода учета выручки по факту оплаты оказанных услуг себестоимость транспортных услуг, приходящаяся на оказанные услуги, которые приняты заказчиком (с передачей ему расчетных документов), отражается записью по дебету сч. 45 «Товары отгруженные» и кредиту сч. 20 «Основное производство». Со сч. 45 «Товары отгруженные» по мере расчетов заказчиков за оказанные услуги происходит списание фактической себестоимости в дебет сч. 90 «Реализация».
Независимо от метода отражения выручки закрытие сч. 20 «Основное производство» происходит в части себестоимости оказанных услуг, принятых заказчиком. На сч. 20 «Основное производство» на конец месяца может оставаться сальдо в части себестоимости транспортных услуг, исполнение которых начато в текущем месяце, в котором понесены некоторые расходы по данной перевозке, но завершение которых (а также передача заказчику расчетных документов) состоится в следующих месяцах.
При этом надо отметить, что специфика учета затрат в транспортной деятельности заключается в том, что основная часть прямых затрат формируется при завершении оказания транспортной услуги, т.е. при возвращении автомобиля из рейса. Только в этот момент происходит передача в бухгалтерию таких первичных документов, подтверждающих прямые затраты, как путевой лист автомобиля, авансовый отчет водителя.
В сальдо по дебету сч. 20 «Основное производство» могут учитываться затраты по услуге, которая практически оказана: груз доставлен, автомобиль вернулся из рейса, однако заказчик по тем или иным причинам отказывается принять услугу.
Для правильного определения себестоимости реализованных транспортных услуг организация должна обеспечить аналитический учет этих затрат на сч. 20 «Основное производство». Кроме того, достоверный аналитический учет необходим для целей оперативного и управленческого учета и определения эффективности деятельности в разрезе заказов, рейсов, автомобилей и др.
Для этого по указанным направлениям целесообразно организовать аналитический учет прямых расходов, в которые входят прежде всего затраты на содержание конкретного автомобиля, его амортизация, стоимость израсходованных ГСМ, заработная плата и командировочные расходы водителей.
Общехозяйственные расходы, учитываемые на сч. 26 «Общехозяйственные расходы», относятся в дебет сч. 20 «Основное производство» при закрытии месяца в полном объеме (сч. 26 «Общехозяйственные расходы» сальдо на конец месяца не имеет). Общехозяйственные расходы распределяются внутри сч. 20 «Основное производство» пропорционально критерию, утвержденному учетной политикой. Это могут быть выручка от реализации услуг, прямые расходы, заработная плата водителей и др.
Кроме того, согласно Типовому плану счетов общехозяйственные расходы могут закрываться ежемесячно в качестве условно-постоянных напрямую в дебет сч. 90 «Реализация». Это также должно быть отражено в учетной политике организации. Такая методика закрытия сч. 26 «Общехозяйственные расходы» снижает трудоемкость учетной работы в части себестоимости транспортных услуг, однако усложняет определение полной себестоимости отдельной транспортной услуги в целях экономического анализа, оперативного учета и управленческого учета, строящихся на базе бухгалтерского учета [8].
Как отмечалось выше, если транспортная организация отражает выручку по факту оказания услуг, то вся себестоимость оказанных услуг списывается в дебет сч. 90 «Реализация» и принимает участие в определении финансовых результатов, расчете налогооблагаемой прибыли (в части затрат, учитываемых при налогообложении).
Если организация определяет выручку по факту оплаты оказанных заказчику услуг, то затраты, относящиеся к оказанным услугам, списываются в дебет сч. 45 «Товары отгруженные». Списание фактической себестоимости со сч. 45 «Товары отгруженные» в дебет сч. 90 «Реализация» происходит при поступлении оплаты от заказчика.
Учет на сч. 45 «Товары отгруженные» ведется в разрезе заказчиков по фактической себестоимости оказанных услуг. Для определения фактической себестоимости оплаченных заказчиком (реализованных) услуг необходимо справочно по сч. 45 «Товары отгруженные» организовать учет оказанных услуг исходя из отпускных цен на данные услуги согласно расчетным документам, переданным заказчикам. Суть этого расчета состоит в том, что организация определяет долю себестоимости, приходящейся на реализованные услуги, в общей себестоимости за месяц с учетом переходящих остатков, исходя из соотношения оплаченных в общем объеме оказанных услуг.
Следует отметить, что сумма задолженности по сч. 45 «Товары отгруженные» исходя из отпускных цен, учитываемая справочно, показывает фактическую задолженность заказчика за оказанные услуги, т.к. при учете выручки от реализации по факту оплаты такую задолженность на балансовых счетах учитывать не предусмотрено.
Если стоимость транспортных услуг согласно расчетным документам установлена в иностранной валюте, то при проведении указанного расчета целесообразно переводить стоимость оказанных услуг, выраженную в иностранной валюте, в рублевую оценку исходя из курса Национального банка Республики Беларусь на момент каждой реализации части (либо полной стоимости) транспортной услуги, а также на конец месяца в случае если стоимость услуги (либо ее части) заказчиком в текущем месяце не оплачена [8].
Промышленность
В соответствии с установленным порядком нормированию подлежат все виды сырья и материалов, применяемые при производстве продукции и в других производственных процессах.
Нормирование расхода сырья и материалов осуществляется с целью определения его оптимального количества при закупках, необходимого для изготовления продукции заданного качества в установленные сроки, рационального и эффективного их использования.
Процессы нормирования сырья и материалов и процессы закупок являются составными интегрированной системы менеджмента организации и должны отвечать требованиям СТБ ИСО 9001-2001 «Системы менеджмента качества. Требования», утвержденного постановлением Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 26 сентября 2001 г. № 41.
Руководство организации должно определить в системе менеджмента организации политику в области рационального и бережливого использования материальных ресурсов и поставить задачу организации и постоянного совершенствования порядка нормирования материальных ресурсов, а также задачу разработки критериев выбора поставщика и оценки закупленных материальных ресурсов на соответствие действующим нормативным правовым актам и техническим нормативным правовым актам Республики Беларусь.
Ответственность за организацию работ по нормированию и экономному использованию материальных ресурсов в организации возлагается на ее руководителей – директора, технического директора (или главного инженера) и их заместителей.
Организация и постоянное совершенствование порядка нормирования сырья и материалов включают:
- установление исходных данных, необходимых для расчета норм расхода материалов при разработке технологических процессов;
- определение состава документов, устанавливающих технические и научно обоснованные нормативы расхода материалов;
- расчет норм расхода основных и вспомогательных материалов, необходимых для изготовления изделия или реализации процесса, их хранение и корректировку с использованием информационных технологий и электронных носителей;
- разработку матрицы ответственности процесса нормирования сырья и материалов в организации;
- документирование процедур нормирования сырья и материалов;
- создание информационно-справочных баз и банков данных о применяемых материалах, их характеристиках и свойствах;
- разработку, внедрение и поддержание в актуальном состоянии комплексных интегрированных систем учета, движения сырья и материалов с учетом изменения конструкции изделий и технологических процессов;
- организацию и проведение внутренних аудитов процессов нормирования сырья и материалов в рамках системы менеджмента ресурсов с целью повышения их результативности;
- анализ со стороны руководства эффективности процессов нормирования сырья и материалов и определение направлений их совершенствования;