Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
Восстановительная стоимость основных фондов определяется стоимостью аналогичных объектов основных средств, действующих в условиях воспроизводства, то есть переоценка производится по сложившимся на эту дату рыночным ценам на соответствующие виды основных фондов. В учете предприятия основные фонды числятся до их переоценки по первоначальной стоимости, а после переоценки – по восстановительной стоимости. Экономическая сущность переоценки основных средств заключается в приведении балансовой стоимости основных фондов в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства, то есть в объективном определении реальной восстановительной стоимости основных фондов. При высоких темпах инфляции периодическая переоценка основных фондов необходима для обеспечения условий простого воспроизводства основного капитала (основных фондов) [10].
Остаточная стоимость основных фондов – это первоначальная или восстановительная стоимость основных средств за вычетом суммы начисленной амортизации.
В бухгалтерском учете объекты основных средств, группируются: по отраслевому признаку, видам и назначению, принадлежности пользователю и степени использования. Главным критерием группировки основных средств по отраслям является вид деятельности данной организации или ее подразделения. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе.
Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов является основой аналитического учета основных средств. При определении состава и группировке основных средств по видам (машины, здания, оборудование) необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации.
В зависимости от степени использования основные средства подразделяются в учете на действующие основные средства, бездействующие и находящиеся в запасе. В составе бездействующих основных средств особо выделяются объекты, находящиеся на консервации.
На консервацию переходят основные средства, находящиеся в комплексе, предназначенные для законченного цикла производства при его остановке на срок, превышающий три месяца.
Для повышения эффективности хозяйствования необходимо выявить и отдельно учитывать излишки, не используемые в данной организации станки, машины, транспортные средства, инвентарь, свободные площади производственных и административных зданий.
В бухгалтерском учете основные средства подразделяются: по принадлежности: на собственные основные средства, принадлежащие данной организации, объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении, и основные средства арендованные, то есть находящиеся во временном пользовании за определенную плату. В учетном отношении все числящиеся на балансе организации объекты, в том числе временно не используемые, сданные в аренду или лизинг, учитываются как основные средства в эксплуатации.
В налоговом законодательстве используется термин «амортизируемы основные средства». Все основные средства для налогообложения делятся на амортизируемы и неамортизируемые.
Под амортизируемым имуществом понимается имущество, переносящее свою стоимость в состав расходов не единовременно, а в течение определенного промежутка времени. Такое имущество определено для целей бухгалтерского учета как основные средства.
Под амортизацией понимается процесс отнесения стоимости активов на расходы за периоды их использования, связанные с их износом, эксплуатацией, устарением, несоответствием новым требованиям.
Неамортизируемые основные средства – это те объекты, по которым амортизация не начисляется. При этом глава 25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому. Эта граница составляет 10000 рублей. Основные средства стоимостью более 10000 рублей являются амортизируемыми[3] .
Основные средства стоимостью до 20000 рублей включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (подп. 3п. 1ст. 254 НК РФ)[3].
Первоначальное формирование основных средств в организации происходит в зависимости от формы ее собственности.
В акционерных обществах поступление основных средств, происходит за счет взносов учредителей- акционеров.
Другие коммерческие организации формируют основные средства за счет вкладов участников – учредителей. Отдельные участники могут вносить в качестве вклада здания, машины, оборудование, другие вносят деньги, за счет которых приобретаются основные средства.
В условиях расширенного воспроизводства и технического прогресса происходит постоянное пополнение и обновление основных средств. Оно осуществляется в порядке капитальных вложений.
Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу.
Физический износ – это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительной стоимости, происходящая в процессе их функционирования и бездействия. Различают полный и частичный физический износ основных фондов. При полном износе действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем ремонта.
Моральный износ – это уменьшение стоимости основных фондов в результате факторов: повышения производительности труда в отраслях, производящих данные основные средства; появление новых, более производительных.
Состояние основных средств характеризуется коэффициентом изношенности. Он определяется как отношение суммы начисленного износа основных средств, к первоначальной стоимости. Этот коэффициент показывает, насколько сильно изношены объекты той или иной группы, в результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта.
Амортизация как категория бухгалтерского учета означает отнесение на затраты отчетного периода части стоимости внеоборотных активов, использование которых было одним из условий получения в этом периоде продукции и дохода. Таким образом, под амортизацией понимается процесс постепенного перенесения части стоимости основных средств по мере их износа на производственный продукт или услуги путем начисления амортизации в целях возмещения их стоимости и накопления денежных средств, для последующего полного восстановления основных фондов.
Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной для строительства на приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не должна превышать первоначальную стоимость объектов с учетом их переоценки.
В условиях рыночной экономики степень интенсивности амортизации основных средств и отнесение ее на издержки определяется характером финансовой политики и стратегии организации.
Амортизация основных средств может производиться одним из следующих способов:
- линейный способ, при котором годовая сумма отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта, сроком его полезного использования;
-способ уменьшаемого остатка, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года нормой амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения;
-способ списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости объекта и соотношения, в числителе которого- число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования;
-способ списания стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Срок полезного использования объекта определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Выбор способа начисления амортизации обязательно указывается в учетной политике предприятия. Применение одного из способов по объекту основных средств производится в течение всего срока полезного использования.
Выбор и отражение в учетной политике применение того или иного способа начисления амортизации зависит от ряда факторов, таких как:
- степень предполагаемой интенсивности использования объектов основных средств и скорость их износа;
- предполагаемая продолжительность эксплуатации, требования рынка по обновлению выпускаемой продукции или оказании услуг на данном оборудовании;
- прогнозируемая динамика цен и ожидаемое изменение коньюнктуры на новые основные средства.
Хорошие возможности для регулирования сумм амортизации, в том числе и для налогообложения, создает предоставленное организациям право самим определять срок полезного использования основных средств.
При выборе способа амортизации объекта необходимо учитывать расчетное время выпуска продукции на данном оборудовании, длительность жизненного цикла, конкретные условия эксплуатации машин, станков и технологических комплексов.