Система директ-костинг развивается в соответствии с совершенствованием систем управления. Гибкость планирования и принятия управленческих решений потребовали ввода в систему директ-костинг бюджетов (смет) и заданий, анализа их исполнения. Особенностью современной системы директ-костинг является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный директ-костинг есть средство достижения конечной цели предприятия - получение чистой прибыли.
Рассмотрим процедуру определения себестоимости продукции с полным распределением затрат в системе Абзорпшен – костинг на примере действующего предприятия ТОО «Люкс».
Как было рассмотрено в первой главе курсовой работы, система калькуляции себестоимости с полным распределением затрат основана на следующих принципах:
- в состав себестоимости продукции включаются не только переменные затраты (материалы и трудозатраты), но и вся сумма накладных расходов (постоянных и переменных);
- непроизводственные затраты не распределяются на готовую продукцию, а относятся на расходы периода (счет прибылей и убытков) и исключаются из оценки товарно-материальных запасов;
- применение этой оценки товарно-материальных запасов для внешней отчетности.
Проанализируем систему Абзорпшен-костинг на примере одного из выпускаемых изделий. Данные ТОО «Люкс» по производству данного вида продукции за 6 месяцев представлены ниже:
- цена реализации единицы продукции – 100 тыс.тг.
- переменные издержки на единицу продукции – 50 тыс.тг.
- постоянные издержки на каждый месяц – 4 500тыс.тг.
Обычная производительность оценивается в 150 единиц готовой продукции в месяц, а объем производства и реализации за каждый месяц выглядит следующем образом (таблица 2).
Таблица 2 - Показатели объема производства и реализации продукции (распределительных устройств) за 6 месяцев по ТОО «Люкс»
| Показатели | I | II | III | IV | V | VI |
| Проданная продукция | 150 | 120 | 180 | 150 | 140 | 160 |
| Произведенная продукция | 150 | 150 | 150 | 150 | 170 | 140 |
Дополнительная информация:
1) На начало первого месяца запасов не было;
2) Фактические постоянные накладные расходы – 4 500 тыс.тг.;
3) Непроизводственные накладные расходы – 1 000 тыс.тг.
Рассмотрим порядок расчета себестоимости в системе учета полных затрат для каждого из 6-ти месяцев.
Расчеты для I месяца:
1. Остатки запасов на начало I месяца отсутствуют.
2. Производственные расходы равны количеству единиц произведенной продукции, умноженной на сумму переменных издержек на единицу продукции, плюс сумма постоянных издержек за месяц = (150х50) + 4500= 12000 тыс.тг.
3. Запасы на конец периода отсутствуют, так как все единицы произведенной продукции в I месяце (150) были реализованы.
4. Себестоимость реализованной продукции равна производственным расходам (12000 тыс.тг), так как запасов на начало и конец месяца не было.
5. Корректировка накладных расходов отсутствует, потому что количество произведенной продукции (150 ед) совпадает с нормальной производительностью (150).
6. Совокупные расходы равны себестоимости реализованной продукции (12000 тыс.тг).
7. Реализация равна количеству реализованной продукции, умноженной на цену реализации единицы продукции = 150х 100= 15000тыс.тг.
8. Валовая прибыль равна разнице между реализацией и себестоимостью реализованной продукции = 15 000-12 000 = 3 000 тыс.тг.
9. Непроизводственные расходы за каждый месяц по условию задания равны 1 000 тыс.тг.
10. Чистая прибыль равна разнице между валовой прибылью и непроизводственными расходами =3 000-1 000=2 000 тыс.тг.
Таким образом, при определении себестоимости продукции с полным распределением затрат учитываются все переменные (материалы, трудозатраты, переменные накладные расходы) и постоянные накладные расходы.
Расчеты для II месяца:
1. Остатков запасов на начало месяца нет, так как вся продукция, произведенная в прошлом месяце, реализована.
2. Производственные расходы равны 12 000 тыс.тг., так же как и в прошлом месяце.
3. Из 150 единиц произведенной продукции реализовано 120 единиц, 30 единиц составляют запасы на конец месяца, себестоимость которых равно 2 400 тыс.тенге. (30х50+30х4 500:150).
4. Себестоимость реализованной продукции равна 9 600 тыс.тг. (12 000-2 400)
5. Корректировка накладных расходов отсутствует, т.к. во II месяце произведено обычное количество продукции (150 единиц)
6. Совокупные расходы равны себестоимости реализованной продукции (9 600 тыс.тг).
7. Реализация = 120 х 100 = 12 000тыс.тг.
8. Валовая прибыль = 12 000-9 600 = 2 400 тыс.тг.
9. Непроизводственные расходы составляют 1 000 тыс.тг. по условию задания.
10. Чистая прибыль = 2 400 – 1 000 = 1 400тыс.тг.
С небольшими вариациями определяется себестоимость произведенной и реализованной продукции и прибыль по III и IV месяцам. В V месяце имеются значительные расхождения между количеством произведенной (170 единиц) и реализованной (140 единиц) продукции. Это вызывает необходимость корректировки суммы постоянных накладных расходов, включаемых в себестоимость реализованной продукции. В V месяце произведено 170 единиц, в себестоимость продукции накладные расходы включены в сумме 5 100 тыс.тг. (170 х 1 500:150), фактическая сумма накладных расходов составила 4 500 тыс.тенге. Следовательно, постоянные накладные расходы в сумме 600 тыс.тенге (5 100-4 500) излишне включены в себестоимость реализованной продукции, ее следует исключить как излишки возмещения накладных расходов.
В VI месяце реализовано продукции больше, чем произведено в этом периоде, следовательно, необходимо отразить недостаток возмещения накладных расходов 300 тыс.тг., которые определяются следующим образом: сумма постоянных накладных расходов, включенная в себестоимость продукции 4 200тыс.тг. (140 х 4 500:150), фактические постоянные расходы 4 500 тыс.тг., следует досписать в себестоимость продукции 300 тыс.тенге (4 500-4 200).
В таблице 3 представлены результаты от производства и реализации данного вида продукции (распределительные устройства) по ТОО «Люкс» за 6 месяцев.
Таблица 3 - Результаты производства и реализации распределительных устройств за 6 месяцев по ТОО «Люкс», рассчитанные с применением системы учета полных затрат
| Показатели | I | II | III | IV | V | VI |
| 1. Запасы на начало периода | - | - | 2400 | - | - | 2400 |
| 2. Производственные расходы | 12000 | 12000 | 12000 | 12000 | 13600 | 11200 |
| 3. Запасы на конец периода | - | 2400 | - | - | 2400 | 800 |
| 4. Себестоимость реализованной продукции (1+2-3) | 12000 | 9600 | 14400 | 12000 | 11200 | 12800 |
| 5. Корректировки на недостаток (избыток) возмещение накладных расходов | - | - | - | - | (600) | 300 |
| 6. Совокупные расходы (4+5) | 12000 | 9600 | 14400 | 12000 | 10600 | 13100 |
| 7. Реализация | 15000 | 12000 | 18000 | 15000 | 14000 | 16000 |
| 8. Валовая прибыль (7-6) | 3000 | 2400 | 3600 | 3000 | 3400 | 2900 |
| 9. Непроизводственные расходы | 1000 | 1000 | 1000 | 1000 | 1000 | 1000 |
| 10. Чистая прибыль (8-9) | 2000 | 1400 | 2600 | 2000 | 2400 | 1900 |
Таким образом, согласно таблице 3, все прямые производственные затраты и все косвенные затраты на производство распределительных устройств включаются в себестоимость продукции. Также затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками продукции.
Таким образом, формирование себестоимости на предприятии ТОО «Люкс» осуществляется на основе стандартной для казахстанских предприятий системы учета полных затрат. Данная система управленческого учета не позволяет определить, на какой ступени доход от реализации продукции перестает покрывать затраты предприятия (точка безубыточности).
Внедрение системы "Директ-костинг" обеспечило бы более точное определение себестоимости, при котором можно установить контроль за рентабельностью производства.
Особенности калькуляции себестоимости по переменным издержкам (директ – костинг, маржинальная система калькуляции):
- в себестоимость единицы готовой продукции и в оценку запасов включаются только переменные затраты;
- постоянные издержки не распределяются на продукты, а рассматриваются как расходы периода (относятся на счет прибылей и убытков);
- непроизводственные расходы относятся на расходы периода.
Рассчитаем себестоимость произведенной и реализованной продукции (распределительных устройств) и прибыль на основании исходных данных таблицы 2 для ТОО «Люкс» за 6 месяцев.
Расчет себестоимости продукции по переменным издержкам I месяца производится в следующем порядке:
1. Запасов на начало I месяца нет по условию задания.
2. Производственные расходы определяются только с учетом переменных затрат и составляют 7 500 тыс.тг. (150 х 50).
3. Запасов на конец периода нет, так как все количество производственных распределительных устройств (150 единиц) реализовано.
4. Себестоимость реализованной продукции равна производственным расходам.
5. Постоянные затраты в сумме 4 500 тыс.тенге отражаются в том месяце, в котором они понесены.
6. Совокупные расходы составляют 12 000 тыс.тг. (7 500 + 4 500).
7. Стоимость реализованной продукции составляет 15 000 тыс.тенге (150 х 100).
8. Валовая прибыль равна 3 000 тыс.тенге (15 000 – 12 000).
9. Непроизводственные расходы 1 000 тыс.тенге – по условию задания.