Рахунок 13 (субрахунок 131) відноситься до пасивних рахунків. Нарахування зносу робиться по кредиту рахунку у кореспонденції з рахунками обліку витрат на господарську діяльність (табл. 2.2.7).
По Дт 131 відображається знос по основних засобах, що вибули, у кореспонденції з відповідними рахунками.
Для розрахунку сум амортизаційних відрахувань використовується типова форма № ОЗ-14 “Розрахунок амортизації основних засобів”. Вона складається з 4 розділів:
- по основних засобах у запасі (резерві);
- по основних засобах в експлуатації;
- контрольні дані;
- розрахунок амортизації (зносу)основних засобів.
Показники типової форми № ОЗ-14 служать основою для відображення на відповідних рахунках сум нарахованої амортизації за звітний місяць та суми зносу основних засобів.
Важливим питанням обліку основних засобів, що стосується як бухгалтерського так і податкового обліку є облік ремонту основних засобів.
Таблиця 2.2.7. Відображення амортизації на рахунках бухгалтерського обліку
| № | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік з застосуванням класу 9 | Бухгалтерський облік з застосуванням класу 9,8 | ||
| Дт | Кт | Дт | Кт | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Нарахована амортизація основних засобів, що експлуатуються у капітальному будівництві | 151 | 131 | 831,151 | 131831 |
| 2 | Нарахована амортизація обладнання, що безпосередньо використовується у процесі виробництва продукції (технологічне обладнання) | 23 | 131 | 83123 | 131831 |
| 3 | Нараховується амортизація вартості основних засобів, що використовуються у роботах, що пов’язані з освоєнням нових виробництв, а також підготовкою робіт сезонного характеру | 39 | 131 | 83139 | 131831 |
| 4 | Збільшується сума зносу об’єкту основних засобів у зв’язку з його до оцінкою (збільшення первісної вартості об’єкту основних засобів у частині його зносу). | 423 | 131 | 831423 | 131831 |
| 5 | Нарахована амортизація основних засобів загально виробничого характеру | 91 | 131 | 83191 | 131831 |
| 6 | Нарахована амортизація основних засобів загальногосподарського характеру | 92 | 131 | 83192 | 131831 |
| 7 | Нарахована амортизація основних засобів, що використовуються при реалізації продукції | 93 | 131 | 83193 | 131831 |
| 8 | Нарахована амортизація основних засобів, що використовуються у дослідженнях та розробках | 941 | 131 | 831941 | 131831 |
| 9 | Нараховується амортизація вартості основних засобів, що експлуатуються у сфері обслуговування виробництва та житлово-комунальній сфері. | 949 | 131 | 831949 | 131831 |
| 10 | Нараховується амортизація вартості основних засобів, що використовуються для усунення результатів надзвичайних результатів. | 99 | 131 | 83199 | 131831 |
| 11 | Списується сума зносу об’єктів основних засобів у зв’язку з його вибуттям. Зменшується сума зносу об’єкту основних засобів у зв’язку з його уцінкою при умові, що раніше наданий об’єкт не дооцінувався | 131 | 10 | 131831 | 83110 |
| 12 | Зменшення суми зносу раніше до оцінених об’єктів основних засобів. | 131 | 423 | 131831 | 831423 |
Після надходження основних засобів підприємство може мати витрати, пов’язані з їх експлуатацією або поліпшенням їх стану. Підхід до відображення таких витрат у бухгалтерському обліку залежить від їх впливу на майбутні економічні вигоди, що очікуються від використання об’єкта
З позицій правильності відображення операцій з ремонту основних засобів в обліку важливим є вид ремонту (поточний або капітальний) та спосіб ремонту (господарський чи підрядний).
Витрати на ремонт і обслуговування основних засобів звичайно здійснюються для відновлення або підтримання очікуваних від них майбутніх економічних вигід. Через це такі видатки списуються на витрати в момент їх здійснення.
При цьому дебетуються відповідні рахунки витрат (23, 91, 92, 93, 94, інші) та кредитуються рахунки витрачених коштів (чи інших активів) або зобов’язань.
Витрати, пов’язані з поліпшенням стану основних засобів, що призводять до збільшення очікуваних майбутніх економічних вигід, включають до балансової вартості основних засобів. Прикладами такого поліпшення є:
- модифікація об’єкта основних засобів з метою подовження строку корисної експлуатації або збільшення його виробничої потужності;
- заміна окремих частин об’єкта для підвищення його якісних характеристик;
- впровадження більш ефективного технологічного процесу, що дає зменшити первісно оцінені виробничі витрати.
Такі витрати накопичуються по дебету рахунка 15 «Капітальні інвестиції» після завершення робіт списуються з кредиту цього рахунка в дебет рахунку 10 «Основні засоби» (табл. 2.2.8).
Таблиця 2.2.8.Кореспонденція рахунків з обліку ремонту основних засобів ДП «Шишацький завод мінеральних вод»
| № з/п | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
| Відображення витрат на поточний ремонт основних засобів | |||
| 1 | Списання вартості матеріалів, що були використані для ремонту (відновленню первісного ресурсу об’єкта) | 23, 91, 92, 93, 94 | 20 |
| 2 | Відображення нарахування заробітної плати працівників, що займалися ремонтом об’єкта | 23, 91, 92, 93, 94 | 661 |
| 3 | Відображення нарахувань на заробітну плату працівників, що займалися ремонтом об’єкта | 23, 91, 92, 93, 94 | 65 |
| Поліпшення об’єкта основних засобів господарським способом | |||
| 4 | Відображення фактично понесених витрат на суму: | ||
| використаних виробничих запасів | 15 | 20 | |
| нарахованої заробітної плати | 15 | 661 | |
| нарахувань на заробітну плату | 15 | 65 | |
| інших витрат | 15 | 63 | |
| 5 | Віднесення зазначених витрат на збільшення первісної вартості об’єкта | 10 | 15 |
| Поліпшення об’єкта основних засобів підрядним способом | |||
| 6 | Відображення витрат на реконструкцію, модернізацію, добудування, дообладнання | 15 | 63 |
| 7 | Відображення податкового кредиту по ПДВ | 641 | 63 |
| 8 | Віднесення зазначених витрат на збільшення первісної вартості об’єкта основних засобів | 10 | 15 |
Документально передача активу у ремонт (отримання з ремонту) оформляється актом прийому-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів.
Щодо податкового обліку, то Законом «Про оподаткування прибутку підприємства» не розрізняються витрати на ремонт на поточні та капітальні. Відповідно до підпункту 8.7.1 ст. 8 Закону «Про оподаткування прибутку підприємства», платники податку мають право протягом звітного року віднести до валових витрат будь-які витрати, пов’язані з поліпшенням основних фондів, у сумі, що не перевищує десять відсотків сукупної балансової вартості груп основних фондів на початок звітного року.
Витрати, що перевищують зазначену суму, відносяться на збільшення балансової вартості груп 2, 3 та 4, балансової вартості окремого об’єкта основних фондів групи 1 та підлягають амортизації за нормами, передбаченими для відповідних основних фондів.
Таким чином, правильність обліку амортизації основних засобів та ремонту мають важливе знання для формування достовірної інформації про основні засоби в обліку та звітності.
2.3 Відображення інформації про основні засоби у фінансовій звітності
Відповідно до ст. 3 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” [4] та п. 4 П (С)БО „Загальні вимоги до фінансової звітності” [5], метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства. Одним із завдань складання і подання фінансової звітності ДП «Шишацький завод мінеральних вод» є надання інформації про стан та рух основних засобів підприємства.
Фінансова звітність підприємства України (крім бюджетних установ, представництв іноземних суб’єктів господарської діяльності та суб’єктів малого підприємництва, визначених такими відповідно до чинного законодавства) включає: ф. № 1 “Баланс”; ф. № 2 “Звіт про фінансові результати”; ф. № 3 “Звіт про рух грошових коштів”; ф. № 4 “Звіт про власний капітал”; ф. № 5 “Примітки до річної фінансової звітності”; ф. №6 „Інформація за сегментами” (додаток до приміток до річної фінансової звітності).
Основною формою фінансової звітності, що надає інформацію про стан майна підприємства та джерела його утворення, є баланс. Визначення Балансу та вимог до нього, як елементу фінансової звітності, наведено у П(С)БО 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності” та П(С)БО 2 „Баланс”.
Інформація про основні засоби підприємства у балансі представлена за статтею «Основні засоби» трьома рядками: 030 залишкова вартість, 031 первісна вартість, 032 знос.
Відповідно до П(С)БО 2 „Баланс” (з урахуванням змін внесених згідно з наказами Міністерства фінансів України від 19.12.2006 р. № 1213, від 05.03.2008 р. № 353) у статті «Основні засоби» наводиться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів згідно з відповідними положеннями, державні (казенні) та комунальні підприємства - вартість майна, отриманого на праві господарського відання чи праві оперативного управління. У цій статті також наводиться вартість інших необоротних матеріальних активів.
У статті наводяться окремо первісна (переоцінена) вартість – рядок 031, сума зносу основних засобів (у дужках) – рядок 032, та їх залишкова вартість – рядок 030. До підсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю основних засобів і сумою їх зносу на дату балансу.