| Рік експлу-атації | Амортизаційні відрахування за рік | Накопичена амортизація (знос) на кінець року | Залишкова вартість на кінець року |
| 0 | - | - | 20 000 |
| 1 | 20 000 х 0.3691 = 7382 | 7382 | 12 618 |
| 2 | 12 861 х 0.3691 = 4657 | 12 039 | 7961 |
| 3 | 7961 х 0.3691 = 2938 | 14 977 | 5023 |
| 4 | 5023 х 0.3691 = 1854 | 16 831 | 3169 |
| 5 | 3169 х 0.3691 = 1169 | 18 000 | 2000 |
Норма амортизації у даному випадку розраховується аналогічно нормі амортизації при застосуванні прямолінійного методу нарахування амортизації, тобто використовується подвоєна ставка амортизаційних відрахувань, що розрахована методом прямолінійного списання.
Переробивши формулу норма амортизації при прямолінійному методі, отримаємо норму амортизації для даного методу:
НА = 2 * (А / АВ) = 2 * ( АВ / Т) / АВ = 2 / Т (2.6)
Даний метод нарахування амортизації, а саме при розрахунку норми річної амортизації, не передбачає обов’язкової наявності ліквідаційної вартості об’єкту основних засобів. При цьому виконується правило, при якому сума амортизації останнього року розраховується таким чином, щоб залишкова вартість об’єкту наприкінці періоду його експлуатації була не менше, ніж його ліквідаційна вартість (табл. 2.2.4).
Річна сума амортизації за кумулятивним методом визначається як перемноження амортизуємої вартості та кумулятивного коефіцієнта.
Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишилися до кінця очікуваного строку служби об’єкту основних засобів, на суму чисел років його корисного використання.
Сума чисел років – це результат суми порядкових номерів тих років, протягом яких функціонує об’єкт.
У нашому прикладі сума чисел років корисної експлуатації обладнання дорівнює 15 (1+2+3+4+5).
Таблиця 2.2.4. Нарахування амортизації обладнання (потокової лінії для виготовлення солодкої мінеральної води) ДП «Шишацький завод мінеральних вод» методом прискореного зменшення залишкової вартості (грн.)
| Рік експлу-атації | Амортизаційні відрахування за рік | Накопичена амортизація (знос) на кінець року | Залишкова вартість на кінець року |
| 0 | - | - | 20 000 |
| 1 | 2 х 20% х 20 000 = 8 000 | 8000 | 12 000 |
| 2 | 2 х 20% х 12 000 = 4 800 | 12 800 | 7200 |
| 3 | 2 х 20% х 7 200 = 2 880 | 15 680 | 4320 |
| 4 | 2 х 20% х 4 320 = 1728 | 17 408 | 2592 |
| 5 | 20 000 – 2000 – 17408 =592 | 18 000 | 2000 |
Річна норма амортизації визначається як співвідношення залишеного строку служби ( на початок звітного періоду) та суми чисел років.
У нашому прикладі ця норма встановить:
У 1-й рік експлуатації – 5/15
У 2-й рік експлуатації – 4/15
У 3-й рік експлуатації – 3/15
У 4-й рік експлуатації – 2/15
У 5-й рік експлуатації – 1/15
Для визначення річної суми амортизаційних відрахувань норму амортизації відповідного року множимо на різницю між первинною вартістю об’єкту та його ліквідаційною вартістю, тобто на амортизуєму вартість.
А = НА х (ПВ – ЛВ) (2.7)
Нарахування амортизації кумулятивним методом показано у табл. 2.2.5.
Якщо строк експлуатації об’єкта достатньо тривалий, то сума чисел років визначається за формулою кумулятивного числа:
[( Т + 1) * Т] / 2 (2.8)
Таблиця 2.2.5. Нарахування амортизації обладнання (потокової лінії для виготовлення солодкої мінеральної води) ДП «Шишацький завод мінеральних вод» кумулятивним методом (грн.)
| Рік експлу-атації | Амортизаційні відрахування за рік | Накопичена амортизація (знос) на кінець року | Залишкова вартість на кінець року |
| 0 | - | - | 20 000 |
| 1 | 5/15 х 18 000 = 6000 | 6000 | 14 000 |
| 2 | 4/15 х 18 000 = 4800 | 10 800 | 9200 |
| 3 | 3/15 х 18 000= 3600 | 14 400 | 5600 |
| 4 | 2/15 х 18 000 = 2400 | 16 800 | 3200 |
| 5 | 1/15 х 18 000 = 1200 | 18 000 | 2000 |
Треба зазначити, що застосування методу залишкової вартості, а також кумулятивного методу визначення сум амортизації є найбільш прогресивним з точки зору методології бухгалтерського обліку. Доцільність використання цих методів пояснюється наступним:
1) найбільша ефективність використання основних засобів приходиться на перші роки їх експлуатації, коли вони фізично та морально ще нові;
2) накопичуються грошові кошти для заміни об’єкта у випадку його морального старіння та інфляції;
3) забезпечується можливість збільшення частини витрат на ремонт амортизуємих об’єктів, що приходяться на останні роки використання таких об’єктів без відповідного збільшення витрат виробництва за рахунок того, що сума нарахованої амортизації у ці роки зменшується.
Крім розглянутих норм та методів нарахування амортизації; підприємство має право застосовувати норми та методи нарахування амортизації основних засобів, що передбачені податковим законодавством: ст.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».
У бухгалтерському обліку на відміну від податкового нарахування амортизації робиться не в цілому по групі; а по окремому об’єкту основних засобів щомісячно.
Крім того, різниця у бухгалтерському обліку від податкового буде на суму:
- амортизації невиробничих основних фондів;
- поточних ремонтів більш 10% балансової вартості основних фондів на початок року;
- вартості вибувших об’єктів; що відносяться у податковому обліку до 2; 3 груп;
- вартості безкоштовно отриманих основних засобів.
У податковому обліку норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної групи основних фондів на початок звітного (податкового) періоду у наступних розмірах (у розрахунку на календарний період):
- група 1: квартальна норма 1,25%, річна – 5%;
- група 2: квартальна норма 6,25%, річна – 25%;
- група 3: квартальна норма 3,75%, річна – 15%;
- група 4: квартальна норма 15%, річна – 60%.
У податковому обліку окремий об’єкт основних фондів групи 1 амортизується до досягнення вартості такого об’єкту 100 мінімумів доходів громадян, що не оподатковуються – 1700 грн.
При досягненні об’єктом залишкової вартості – 1700 грн., відповідно до пп. 8.3.7, п. 8.3 ст. Закону „Про оподаткування прибутку підприємств”, його залишкова вартість дорівнюється до нуля, а сума 1700 грн. відноситься до складу витрат відповідного звітного кварталу.
Амортизація основних фондів груп 2,3 виконується до досягнення такою групою нульової вартості.
Крім того у податковому обліку облік основних засобів ведеться:
- групи 1 по кожній окремій будові, споруді або їх структурному компоненту, та у цілому по групі як сума вартості окремих об’єктів,
- групи 2 ведеться по їх сукупній вартості незалежно від часу введення в експлуатацію таких основних фондів,
- групи 3 ведеться по їх сукупній вартості, або пооб’єктне, у випадку застосування прискореної амортизації,
- групи 4 ведеться по сукупній вартості.
Розглянемо на нашому прикладі податкові методи нарахування амортизації. Придбане ДП «Шишацький завод мінеральних вод» обладнання відноситься до 2 групи. Тоді квартальна норма амортизації буде дорівнювати 6,25% (табл. 2.2.6).
Таблиця 2.2.6. Нарахування амортизації обладнання (потокової лінії для виготовлення солодкої мінеральної води) ДП «Шишацький завод мінеральних вод» податковим методом (грн.)
| Рік експлуа-тації | Квартал | Амортизаційні відрахування за квартал / рік | Накопичена амортизація (знос) на кінець кварталу / року | Залишкова вартість на початок звітного кварталу |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | 1 | 20000 х 6,25% = 1250,0 | 1250,0 | 20000,0 |
| 2 | 18750,0 х 6,25% = 1171,9 | 2421,9 | 18750,0 | |
| 3 | 17578,1 х 6,25% = 1098,6 | 3520,5 | 17578,1 | |
| 4 | 16479,5 х 6,25% = 1030,0 | 4550,5 | 16479,5 | |
| Усього | 4550,5 | 4550,5 | ||
| 2 | 1 | 965,6 | 5516,1 | 15449,5 |
| 2 | 905,2 | 6421,3 | 14483,9 | |
| 3 | 848,7 | 7270,0 | 13578,7 | |
| 4 | 795,6 | 8065,6 | 12730,0 | |
| Усього | 3515,1 | 8065,6 | ||
| 3 | 1 | 745,9 | 8811,5 | 11934,4 |
| 2 | 699,3 | 9510,8 | 11188,5 | |
| 3 | 655,6 | 10166,4 | 10489,2 | |
| 4 | 614,6 | 10781,0 | 9833,6 | |
| Усього | 2715,4 | 10781,0 | ||
| 4 | 1 | 576,2 | 11357,2 | 9219,0 |
| 2 | 540,2 | 11897,3 | 8642,8 | |
| 3 | 506,4 | 12403,8 | 8102,7 | |
| 4 | 474,8 | 12878,5 | 7596,2 | |
| Усього | 2097,5 | 12878,5 | ||
| 5 | 1 | 445,1 | 13323,6 | 7121,5 |
| 2 | 417,3 | 13740,9 | 6676,4 | |
| 3 | 391,2 | 14132,1 | 6259,1 | |
| 4 | 366,7 | 14498,8 | 5867,9 | |
| Усього | 1620,3 | 14498,8 |
Як бачимо, накопичена амортизація (знос) за 5 років становить всього 72,5% первісної вартості об’єкту.
Треба зазначити, що використання дозволених П(Б)О 7 «Основні засоби» методів нарахування амортизації основних засобів веде до невідповідності понять, що використовуються у бухгалтерському та податковому обліку. Це стосується основ для збільшення первісної вартості основних засобів, визнання їх груп, а також залишкової вартості (балансової), переоцінка якої не передбачена податковим законодавством.
Отже, основним питанням амортизаційної політики – який метод амортизаційних відрахувань обрати. Щоб відповісти на це питання треба детально розглянути усі існуючи методи та визначити фактори, що пов’язані з експлуатацією об’єктів основних засобів (рис 2.2.1). Обраний метод нарахування амортизації закріплюється приказом та відображається у обліковій політиці підприємства.
У бухгалтерському обліку відповідно до Плану рахунків амортизація основних засобів відображається на рахунку 131 “Знос необоротних матеріальних активів” субрахунок 131 “Знос основних засобів”.
На даному рахунку відображається інформація про нараховану амортизації у пооб’єктному розрізі.