Курсовая работа
по предмету:
«Аудит»
Григорьевой Евгении Николаевны
1. Задание
Предположим, что на 1 января (начало периода) в учетных регистрах предприятия имелось 10 тонн товара Х по 20 денежных единиц за тонну (данные взяты условно). В течение месяца предприятие закупило товаров Х: 4 января 8 тонн по 22 денежные единицы, 15 января 6 тонн по 24 денежные единицы, 23 января 4 тонны по 26 денежных единиц.
В течение месяца было продано: 6 января – 9 тонн, 18 января – 11 тонн.
Обязанность аудитора сводиться к тому, чтобы выбрать для учетной политики клиента наиболее приемлемый вариант оценки запасов по себестоимости.
2. Порядок выполнения курсовой работы
1. Определите сумму сальдо по счету 41 «Товары» и себестоимость продаж по методу ФИФО, ЛИФО и методом средневзвешенной.
Оформление методов оценки провести в таблицах по типу (отдельная таблица по каждому методу):
| дата | Закупка | Продажа | Сальдо по счету | ||||||
| количество | цена за тонну | общая стоимость | количество | цена за тонну | общая стоимость | количество | цена за тонну | общая стоимость | |
2. Сделайте вывод, как финансовые результаты зависят от выбранного метода оценки товарно-материальных ценностей.
3. Какие моменты особо важны при проверке предприятия аудитором и какие нарушения в этой ситуации со стороны предприятия могут иметь место?
запасы себестоимость сальдо средневзвешенный товарный
3. Решение
3.1 Оценка стоимости материалов методом ФИФО
| дата | Закупка | продажа | Сальдо по счету | ||||||
| количество | Цена за тонну | Общая стоимость | количество | Цена за тонну | Общая стоимость | количество | Цена за тонну | Общая стоимость | |
| 1 | 10 | 20 | 200 | ||||||
| 4 | 8 | 22 | 176 | 10 | 20 | 200 | |||
| 8 | 22 | 176 | |||||||
| 6 | 9 | 20 | 180 | 1 | 20 | 20 | |||
| 8 | 22 | 176 | |||||||
| 15 | 6 | 24 | 144 | 1 | 20 | 20 | |||
| 8 | 22 | 176 | |||||||
| 6 | 24 | 144 | |||||||
| 18 | 1 | 20 | 20 | ||||||
| 8 | 22 | 176 | |||||||
| 2 | 24 | 46 | 4 | 24 | 96 | ||||
| 23 | 4 | 26 | 104 | 4 | 24 | 96 | |||
| 4 | 26 | 104 | |||||||
При оценке стоимости материалов методом ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, то есть сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем – по цене второй партии, и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц.
3.2 Оценка стоимости материалов методом ЛИФО
| дата | Закупка | продажа | Сальдо по счету | ||||||
| количество | Цена за тонну | Общая стоимость | Количество | Цена за тонну | Общая стоимость | количество | Цена за тонну | Общая стоимость | |
| 1 | 10 | 20 | 200 | ||||||
| 4 | 8 | 22 | 176 | 8 | 22 | 176 | |||
| 10 | 20 | 200 | |||||||
| 6 | 8 | 22 | 176 | ||||||
| 1 | 20 | 20 | 9 | 20 | 180 | ||||
| 15 | 6 | 24 | 144 | 6 | 24 | 144 | |||
| 9 | 20 | 180 | |||||||
| 18 | 6 | 24 | 144 | ||||||
| 5 | 20 | 100 | 4 | 20 | 80 | ||||
| 23 | 4 | 26 | 104 | 4 | 26 | 104 | |||
| 4 | 20 | 80 | |||||||
При методе ЛИФО приход приобретаемых материальных ценностей осуществляется в порядке их фактического поступления, а списание их в производство осуществляется по стоимости последнего приобретения, то есть сначала списывается стоимость запасов по цене последней закупленной партии, затем – по цене предыдущей партии и так далее, пока не будет получен общий расход вне зависимости от реального движения материальных ценностей на складе.
3.3 Оценка стоимости материалов методом средневзвешенной
| дата | закупка | продажа | Сальдо по счету | ||||||
| количество | Цена за тонну | Общая стоимость | количество | Цена за тонну | Общая стоимость | количество | Цена за тонну | Общая стоимость | |
| 1 | 10 | 20 | 200 | ||||||
| 4 | 8 | 22 | 176 | 8 | 22 | 176 | |||
| 18 | 20,89 | 376 | |||||||
| 6 | 9 | 20,89 | 188 | 9 | 20,89 | 188 | |||
| 15 | 6 | 24 | 144 | 6 | 24 | 144 | |||
| 15 | 22,13 | 332 | |||||||
| 18 | 11 | 22,13 | 243 | 4 | 22,13 | 89 | |||
| 23 | 4 | 26 | 104 | 4 | 26 | 104 | |||
| 8 | 24,12 | 193 | |||||||
При применении этого метода, средняя себестоимость по каждому виду или группе запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида или группы запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:
Св = (Со + Сз) / (Ко + Кз), где
Св – средневзвешенная себестоимость,
Со – фактическая себестоимость материалов на начало месяца,
Сз – фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде,
Ко – количество материалов на начало месяца,
Кз - количество материалов, заготовленных за месяц.
Св06.01 = (200 + 176) / (10 + 8) = 20,89 ≈ 21
Св18.01 = (189 + 144) / (9 + 6) = 22,2 ≈ 22
Св01.02 = (88 + 104) / (4 + 4) = 24
Вывод
Необходимо понимать, если темпы инфляции высокие, а компания использует метод ЛИФО, то стоимость запасов (остатков) товарно-материальных ценностей окажется заниженной, а себестоимость реализованных ценностей завышенной, и, следовательно, сумма прибыли будет преуменьшена (не случайно МСФО (IAS) 2 не предусматривает применения данного метода). Если в аналогичных условиях применяется метод ФИФО, стоимость запасов (остатков) товарно-материальных ценностей будет завышенной, а себестоимость реализованных ценностей заниженной, следовательно, сумма прибыли окажется преувеличенной.
Анализируя данные задания, можно сказать, что условное предприятие закупало товар Х на рынке с определенным уровнем инфляции за месяц.
Оценка стоимости материалов тремя методами показывает, что метод ЛИФО дает сальдо на конец отчетного месяца несколько большую сумму, чем два других метода – 8 единиц товара по 26 денежных единиц за тонну, общей стоимостью 208 денежных единиц. Это необоснованно уменьшит сумму прибыли.
Метод ФИФО и метод средневзвешенной стоимости дают одинаковое сальдо на конец месяца – 192 денежные единицы.
Аудитор может рекомендовать применение одного из этих методов, однако на мой взгляд предпочтительнее метод средневзвешенной стоимости. Он удобен в расчетах и наиболее распространен в отечественной практике учета.
Можно сделать вывод о том, что между движением запасов в стоимостном и натуральном выражении нет прямой связи. Например, применение ЛИФО означает скрытое увеличение стоимостного выражения товарной массы, при этом возможно сокращение этой массы в натуральном выражении. Суть методов ЛИФО и ФИФО состоит не в оценке запасов, а в сопоставлении текущих затрат на проданные в течение отчетного периода товары с полученной выручкой. Таким образом, выбор учетного метода во многом предопределяет финансовый результат компании.
4. Какие моменты особо важны при проверке товарно-материальных
ценностей предприятия аудитором
При аудиторской проверке правильности оприходования материальных ценностей обращается внимание на взаимоувязке производственной программы с обеспеченностью ее материальными ценностями. Устанавливают, составлены ли расчеты определения потребности материалов в соответствии с действующими нормами расхода сырья, основных и вспомогательных материалов с учетом применения прогрессивной технологии, а расчеты производственных запасов -с предусмотренными нормативами, и обеспечивают ли они бесперебойный выпуск продукции.
В процессе аудиторско-контрольных процедур объектом исследования являются оперативная и служебная информации. В оперативном учете приводятся данные по каждому поставщику. Изучается, как осуществляется оперативный учет в проверяемой организации: указываются ли по каждому поставщику в отдельности ассортимент и сроки поставки материалов по договору и приводится ли на основании документов фактически поступивший ассортимент материалов с указанием даты поступления. Важно выяснить достоверность приведенной информации, выявить поставщиков, нарушавших условия договора. Устанавливают, предъявлялись ли штрафные и другие санкции к нарушителям договорной дисциплины, возмещены ли они организации.
Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, прежде всего, устанавливают, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным учетных регистров.
В случае расхождения устанавливают их причины. Они могут быть результатом небрежного отношения бухгалтеров к выполнению своих обязанностей: иногда такие расхождения являются следствием неполного оприходования ценностей.
При проверках полноты оприходования материальных ценностей внутренние документы сверяются с сопроводительными документами поставщиков. Проверяющие изучают правильность составления актов на расхождение по количеству и качеству поступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации. Многие такие расхождения обусловлены присвоением материальных ценностей и оформлением подложных актов в целях сокрытия недостач или пересортица материальных ценностей. Сомнительные документы надо сверить с записями в отчетах материально ответственных работников, проверить правильность корреспонденции счетов и производственных записей в регистрах бухгалтерского учета (накопительных ведомостях, журналах-ордерах), в которых сделаны записи по оприходованию ценностей, приведенных в сомнительных документах.