Метод «ФИФО» - метод оценки запасов по ценам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупается: первый пришел – первый ушел. Таким образом, стоимость остатков на конец основывается на стоимости последних по времени закупок. [9, с.46]
Этот метод подразумевает продажу товаров в том порядке, в котором они закупались. Данный метод лучше всего отражает реальную ситуацию, т. к. компании в первую очередь стараются продать свои старые запасы. Наиболее ранние затраты включаются в себестоимость продукции, а самые последние затраты - в ТМЗ на конец периода. В периоды роста цен применения этого метода дает более низкую себестоимость реализованной продукции, т. к. сумма ТМЗ на конец периода основана на самых последних, самых крупных затратах. Сумма конечных товарно-материальных запасов будет одинаковой как по непрерывной, так и по периодической системе инвентаризации. Метод может применяться в тех случаях, когда товары, приобретенные в первую очередь, продаются в первую очередь.
Пример расчета стоимости товарно-материальных запасов, израсходованных на производство, и определения стоимости остатка на конец периода методом ФИФО приведен в Приложении 1.
Метод специфической идентификации предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. При использовании метода предполагается, что известно, какие конкретно единицы товарно-материальных запасов проданы (отпущены в производство), а какие остались. [9, с.48]
Основная цель при выборе учета товарно-материальных запасов в том, чтобы выбрать тот метод, который наиболее четко отражает доход за период.
Предприятия обязаны неизменно применять один и тот же метод оценки товарно-материальных запасов по принципу сопоставимости. Изменения возможны лишь в том случае, если новый метод оценки предпочтительнее старого при соблюдении следующих условий:
- внесение изменений в учетную политику предприятия;
- осуществление перехода с одного метода учета товарно-материальных запасов на другой в начале отчетного периода (по состоянию на 1 января);
- своевременное отражение корректировки остатков товарно-материальных запасов и нераспределенного дохода прошлых лет в финансовой отчетности.
Таким образом, пребывание товарно-материальных запасов на предприятии предполагает 3 этапа: стадия приобретения, стадия ожидания реализации, стадия реализации или выбытия. Для каждой конкретной стадии характерен свой метод оценки или стоимостного измерения (Прил. 2).
Приведенные выше примеры методов оценок товарно-материальных запасов основаны на системе непрерывного учета запасов, при этой системе ведется непрерывный учет запасов путем ведения записей о каждой покупке и продаже (списании) товарно-материальных запасов. Данная система использовалась и используется всеми предприятиями республики. Типовой план счетов на базе МСФО предусматривает учет запасов на счетах подраздела 1300 «Запасы» отражение покупок и расхода товарно-материальных запасов [10].
Поступление и расход товарно-материальных запасов учитываются на постоянной основе, изо дня в день, делая возможным проследить движение запасов. По каждому наименованию товарно-материальных запасов ведется отдельный счет. Приобретение запасов отражается по дебету этих счетов. При передаче того или иного вида запаса в производство счет соответствующего запаса кредитуется на сумму переданных запасов. Эта же сумма отражается на дебете счета себестоимости реализованной продукции. Себестоимость реализованной продукции определяется на основе ежедневных записей на ее счет. В целях сверки может быть произведен физический подсчет неиспользованных запасов (инвентаризация). При обнаружении расхождений между данными непрерывного учета и инвентаризации в конце периода суммы непрерывного учета подлежат корректировке до величин сумм инвентаризации. Таким образом, при непрерывной системе учета ведутся подробные записи для того, чтобы проследить за количеством товарно-материальных запасов, которые использовались, и остатком запасов контроля бухгалтерского учета, так как она позволяет пользователю определить и проследить разницу между фактическим количеством товаров, имеющихся в наличии, и отраженными в учете суммами. В течение всего отчетного периода должны быть известны: наличие определенных видов товарно-материальных запасов и себестоимость реализованных запасов.
Наряду с системой непрерывного учета товарно-материальных запасов в международной практике действует и система периодического учета товарно-материальных запасов.
При периодической системе учета предполагается, что сплошной учет ТМЗ не ведется. Товарно-материальные запасы подсчитываются в конце отчетного периода методами физического пересчета (по штукам, литрам, тоннам и т.д.). Покупка запасов отражается по дебету отдельного синтетического счета подраздела 1300 плана счетов с одновременным кредитованием счетов (денежные средства, кредиторская задолженность) и др.
Себестоимость реализованных (использованных) товарно-материальных запасов определяется на основе результатов проведенной инвентаризации: стоимость приобретенных запасов увеличивается на стоимость имеющихся запасов на начало отчетного периода, из этой суммы вычитается стоимость запасов на конец отчетного периода.
Система периодического учета удобна тем, что намного сокращает объем канцелярской работы. Однако она не дает информации о том, какие товары есть в настоящий момент. Периодическая система учета удобна в малом предпринимательстве, но для ведения учета движения запасов при периодической системе учета в рамках национального бухгалтерского учета необходимо будет рассмотреть вопрос о введении дополнительных синтетических счетов. К примеру, синтетических счетов для учета расходов по приобретению товарно-материальных запасов.
Различие систем постоянного и периодического учета списания на затраты стоимости израсходованных товарно-материальных запасов заключается в последовательности расчета стоимости запасов, подлежащих списанию на затраты (кредитовый оборот) и остатков запасов на конец периода. При использовании системы непрерывного учета в конце отчетного периода (или при необходимости на другую дату) подводится баланс доходов от реализации продукции путем сопоставления дохода с ее себестоимостью. Показатели дохода от реализации и себестоимости реализованной продукции переносятся в отчет о прибылях и убытках и на их основе в качестве промежуточного итога вычисляется валовой доход от реализации.
Выбор системы постоянного или периодического списания затрат, а также внутри каждой из них того или иного метода оценки товарно-материальных запасов и провозглашение их в учетной политике зависит от многих факторов: формы организации, динамики спроса и предложения, конъюнктуры цен, финансовой и дивидендной политики.
В качестве товарно-материальных запасов АО «Казпочта» выступают предметы труда, которые наряду со средствами труда участвуют в процессе производственно-хозяйственной деятельности, т.е. являются важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия, то есть производстве и реализации. Товарно-материальные запасы участвуют в процессе только один раз, их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.
Товарно-материальные запасы приходуются по себестоимости, которая включает затраты на приобретение, то есть цену покупки, таможенные пошлины, транспортно-заготовительные расходы, комиссионные вознаграждения и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Себестоимость запасов определяется по методу ФИФО, кроме знаков почтовой оплаты, которые определяются по методу специфической (сплошной) идентификации. Стоимость запасов списанных на расходы периода и производства должны признаваться в том отчетном периоде, в котором производились списания.
Учет ТМЗ ведется централизованно согласно Инструкции по централизованному учету товарно-материальных запасов в АО «Казпочта», утвержденной протоколом Правления №55 от 26 июня 2005 года. Инвентаризация ТМЗ на складе проводится один раз в полгода по состоянию на 1 января и 1 июля инвентаризационной комиссией.
ТМЗ состоят из знаков почтовой оплаты, товаров для дальнейшей реализации, топлива, запасных частей и прочих материалов.
Таблица 1 - Структура ТМЗ по состоянию на 01 января 2007 года (тыс.тенге)
| № п.п. | Наименование материала | на 01.01.2008г. |
| 1 | Сырье и материалы | 148 452 |
| 2 | Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия | 10 649 |
| 3 | Топливо | 44 227 |
| 4 | Тара и тарные материалы | 6 668 |
| 5 | Запасные части | 19 483 |
| 6 | Прочие материалы | 52 181 |
| 7 | Строительные материалы | 7 741 |
| 8 | Товары | 183 083 |
| Всего | 472 484 | |
В целом по АО «Казпочта» стоимость ТМЗ составила 472 484 тыс.тенге.
Первичные документы по поступлению и расходу товарно-материальных запасов являются основой организации их учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль над движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных запасов.