Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости обязательств, полученных или выраженных в иностранной валюте или условных денежных единицах, в рубли производится по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
Корреспонденция счетов по учету расходов на обслуживание кредитов и займов.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Начислены проценты по кредитам и займам, направленным на предварительную оплату или выдачу авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг | 60,76 | 66,67 |
| Проценты по кредитам и займам включены в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов, работ, услуг | 07.10, 15 и др. | 60,76 |
| Начислены проценты по кредитам, займам | 91-2 | 66,67 |
| Отражаются дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов | 91-2 | 60,76 |
| Произведена оплата процентов по кредитам, займам, дополнительных затрат | 60,66, 67,76 | 50,51, 52,55 |
10.8 Учет выданных векселей, выпущенных облигаций
В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (выданные заемные обязательства).
Применительно к обращению векселей в ПБУ 15/01 под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.
ПБУ 15/01 определен порядок учета процентов и дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам.
При выдаче векселей векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (вексельная сумма) как кредиторскую задолженность.
В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов.
При размещении облигаций организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.
При начислении дохода по облигациям в форме про-
центов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.
Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией—эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.
Корреспонденция счетов по учету движения векселей и облигаций
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |||
| Дебет | Кредит | |||
| Выданы краткосрочные и долгосрочные векселя для получения займа денежными средствами | 50,51 | 66,67 | ||
| Начислены проценты, отражается дисконт по выданным векселям | 91-2 | 66,67 | ||
| Начисленные проценты, дисконт по векселям включены в расходы будущих периодов | 97 | 66,67 | ||
| В течение срока обращения векселя начисленные проценты, дисконт включены в состав операционных расходов | 91-2 | 97 | ||
| Проданы краткосрочные и долгосрочные облигации работникам организации по ценам ниже номинальной стоимости | 50,70 | 66,67 | ||
| Проданы краткосрочные и долгосрочные облигации юридическим и физическим лицам по ценам ниже номинальной стоимости | 76 | 66,67 | ||
| Отражается разница между рыночной и номинальной стоимостью облигаций | 97 | 66,67 | ||
| В течение срока обращения облигаций списывается разница между их рыночной и номинальной стоимостью | 91-2 | 97 | ||
| Начислены проценты по краткосрочным и долгосрочным облигациям | 91-2 | 66,67 | ||
| Перечислены проценты по векселям и облигациям | 66,67 1 | 50,51 | ||
| Погашены в установленный срок краткосрочные и долгосрочные векселя и облигации | 66,67 | 50,51 | ||
| При досрочном выкупе облигаций по ценам, превышающим номинальную стоимость, разница: | ||||
| Погашается за счет резервного капитала | 82 | 66,67 | ||
| Включается в состав прочих расходов | 91-2 | 66,67 | ||
10.9 Особенности учета кредитов и займов, связанных с приобретением инвестиционных активов
ПБУ 15/01 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.
К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие значительного времени и затрат на приобретение или строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.
Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению или строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.
Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется.
Вопросы для самоконтроля:
1. Расчеты с подотчетными лицами
2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
3. Расчеты с покупателями и заказчиками
4. Организация учета резерва сомнительных долгов
5. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
6. Расчеты с персоналом по прочим операциям
7. Учет задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам
8. Учет выданных векселей, выпущенных облигаций
9. Особенности учета кредитов и займов, связанных с приобретением инвестиционных активов
Вопросы для самостоятельной работы:
1. Понятие кредита. Виды кредитов
2. Кредитный договор
3. Краткосрочные и долгосрочные кредиты
4. Займы и их учет
Раскрытие информации о кредитных операциях в бух отчётности.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бабаев Ю.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006.
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. – М.: Аудит-Трейдинг,. 2007.
3. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.:ФБК-ПРЕСС, 2005.
Раздел 11. Основное содержание и порядок ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, инвестиций в основной капитал
11.1 Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменение оценки отдельных видов вложений в учете и отчетности
Финансовые вложения включают инвестиции организаций в государственные ценные бумаги ( облигации и другие долговые обязательства),в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям.
Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: срокам, на которые они произведены; связи с уставным капиталом, формам собственности.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (более 1 года) и краткосрочные (до 1 года).
В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.
По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.
При оценке ценных бумаг используют следующие показатели.
Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги.
Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью.
Курсовая (рыночная) стоимость - определяется в результате котировки ценных бумаг на вторичном рынке.
Учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отражают на счетах бухгалтерского учета на определенную дату.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора.
Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.
Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций отличается от номинальной стоимости, то организация может принять решение при каждом начислении причитающегося по ним дохода производить списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью