При заключении договора предусматривается "франко" - место, до которого все расходы по доставке продукции несет поставщик. Например, цена продажи "франко-склад поставщика" предусматривает возмещение всех расходов по доставке продукции покупателем, а "франко-станция назначения" - поставщиком.
Покупатель может отказаться от акцепта и оплаты платежных документов поставщиков по основаниям, предусмотренным в договоре с обязательной ссылкой на пункт договора и указанием мотивов отказа. При поступлении продукции покупатель учитывает ее на забалансовом счете до получения от поставщиков указаний об отправке продукции обратно или другому покупателю.
В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности продукция считается проданной, если она отгружена или отпущена покупателю расчетно-платежные документы представлены к оплате.
9.2 Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг)
Учет готовой продукции организуется на счете 43 "Готовая продукция". Оценка готовой продукции, используемая в текущем учете, предусматривается в распорядительном документе об учетной политике организации. Наиболее распространенным методом является оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости.
Фактическую производственную себестоимость можно определить лишь по окончании отчетного периода — месяца. Движение готовой продукции происходит ежедневно, поэтому в текущем бухгалтерском учете используется
условная оценка готовой продукции, так называемая учетная цена, в качестве которой может применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная производственная себестоимость5договорные цены и другие виды цен.
Применение варианта оценки готовой продукции п нормативной себестоимости целесообразно в отраслях массовым и серийным характеров производства и с большой номенклатурой готовой продукции.
Использование учетных цен удобно для осуществления оперативного учета движения готовой продукции и единства оценки при планировании ианалитическом учете продукции.
Фактическая производственная себестоимость применяется в качестве учетной цены, как правило, в единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
Договорные цены применяются в качестве учетных цен преимущественно при стабильности таких цен.
Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по ученым ценам учитывается на счете 43 "Готовая продукция" по отдельному субсчету 43-2 "Отклонения фактической: себестоимости готовой продукции от учетной стоимостиОтклонения учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости на % учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью.
При отгрузке, отпуске оценка готовой продукции может осуществляться по учетной стоим ости. Одновременно на счета учета продаж списывают отклонения, относящиеся к проданной продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения % относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 "Готовая продукция", субсчет 43-2"Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости".
Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.
Корреспонденция счетов при оценке готовой продукции по фактической производственной себестоимости
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Поступила на склад в отчетном месяце готовая продукция по учетным цепам: | ||
| основного производства | 43-1 | 20 |
| вспомогательного производства | 43-1 | 23 |
| Списываются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости в учетных ценах | ||
| Основного производства | ||
| Обычная запись (перерасход) | 43-2 | 20 |
| Сторнировочная запись (экономия) | 43-2 | 20 |
| Вспомогательного производства. | ||
| Обычная запись (перерасход) | 43-2 | 23 |
| Сторнировочная запись (экономия) | 43-2 | 23 |
| Списывается стоимость проданной продукции основного и вспомогательного производства в учетных ценах | 90-2 | 43-1 |
| Списываются отклонения фактической производственной себестоимости проданной продукции от стоимости в учетных ценах | ||
| Обычная запись (перерасход) | 90-2 | 43-2 |
| Сторнировочная запись (экономия) | 90-2 | 43-2 |
Выполненные работы, оказанные услуги на счете на счете 43 "Готовая продукция" не отражаются, а при оформлении акта приемки-сдачи относятся в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счетов по учету производственных затрат.
Корреспонденция счетов при оценке выполненных работ (оказанных услуг) по фактической производственной себестоимости
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Сданы заказчикам выполненные работы, оказанные услуги | ||
| Основного производства | 90-2 | 20 |
| Вспомогательного производства | 90-2 | 23 |
Оценка готовой продукции (работ, услуг) по нормативной (плановой) производственной себестоимости предполагает использование в бухгалтерском учете счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.
По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг, а по кредиту - нормативная (плановая) производственная себестоимость.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца позволяет определить отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) производственной себестоимости, которое подлежит списанию в дебет счета 90 "Продажи". Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.
Данный вариант оценки готовой продукции предусматривает, что фактическая производственная себестоимость проданной продукции рассчитывается путем корректировки нормативной (плановой) производственной себестоимости проданной продукции на отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой).
Корреспонденция счетов при оценке готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | ||||
| Дебет | Кредит | ||||
| Списывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, работ, услуг | |||||
| Основного производства | 40 | 20 | |||
| Вспомогательного производства | 40 | 23 | |||
| Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость готовой продукции | |||||
| Основного производства | 43 | 40 | |||
| Вспомогательного производства | 43 | 40 | |||
| Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость сданных работ, услуг | |||||
| Основного производства | 90-2 | 40 | |||
| Вспомогательного производства | 90-2 | 40 | |||
| Отражается нормативная (плановая) себестоимость проданной продукции | 90-2 | 43 | |||
| Списываются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции, сданных работ, оказанных услуг от нормативной (плановой) — счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается | |||||
| Обычная запись (перерасход) | 90-2 | 40 | |||
| Сторнировочная запись (экономия) | 90-2 | 40 | |||
При определении фактической себестоимости продукции по прямым статьям затрат общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость отдельных видов изделий, работ, услуг. По окончании отчетного периода общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Общехозяйственные расходы", с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы".Фактическая производственная себестоимость проданной продукции формируется в дебете счета 90 "Продажи" и включает прямые затраты и общехозяйственные расходы.
Формируя учетную политику организации, необходимо иметь в виду, что фактическая производственная себестоимость проданной продукции зависит от применяемого метода оценки. Оценка готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости предусматривает, что при любом объеме продаж отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) полностью списываются на счет 90 "Продажи".Оценка по фактической производственной себестоимости позволяет включать указанные отклонения в фактическую производственную себестоимость проданной продукции и в производственную себестоимость остатков готовой продукции на складе.