Целевыми направлениями могут быть* операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам, командировочные расходы и др. Просьба организации банку
оформляется заявкой на покупку инвалюты. Для этих целей уполномоченный банк открывает резиденту специальный транзитный валютный счет. Покупка резидентом иностранной валюты за рубли на валютном рынке без открытия этому резиденту специального транзитного валютного счета не допускается. Для учета операций по данному счету в бухгалтерском учете организации необходимо открыть к счету 52 "Валютные счета" субсчет "Специальный транзитный счет".
На специальный транзитный валютный счет зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке. Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом на основании его поручения на покупку. Поручение должно содержать:
вид основания (код и наименование) для осуществления операции покупки иностранной валюты на валютном рынке - в соответствии с перечнем Приложения 2 к Указаниям,
наименование, дату и номер документов, обосновывающих соответствие указанного в поручении на покупку основания требованиям пункта 24 инструкции Банка России "О порядке обязательной продажи предприятиями, учреждениями, организациями валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" № 7 от 29.06.92 (паспорт импортной сделки; разрешение (лицензия) Банка России на осуществление валютной операции, связанной с движением капитала, документ, подтверждающий регистрацию в ЦБ РФ валютной операции, связанной с движением капитала; договор (соглашение, контракт либо иной документ), распоряжение резидента о зачислении купленной иностранной валюты на его специальный транзитный вакупить ее от своего имени и за свой счет в пределах лимита открытой валютной позиции; по курсу, установленному по договоренности с резидентом, с зачислением суммы в рублях, полученной от ее продажи (покупки банком), на расчетный счет резидента.
Со своего специального транзитного валютного счета резидент вправе без ограничений осуществить обратную продажу купленной иностранной валюты за рубли через исполняющий банк на основании поручения на обратную продажу до истечения срока, определенного Указаниями, по курсу, установленному по договоренности с исполняющим банком.
В бухгалтерском учете организации покупка валюты оформляется с использованием счетов 57 "Переводы в пути" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", открыв в их развитие субсчет "Средства, перечисленные для покупки валюты". Приобретенная валюта зачисляется на счет 52 "Валютные счета", субсчет "Специальный транзитный валютный счет", по курсу ЦБ РФ на день зачисления.
Корреспонденция счетов по учету покупки организациями иностранной валюты
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Списаны денежные средства на покупку валюты | 57 | 51 |
| Зачислена приобретенная валюта | 52 | 57 |
| Списано комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за операции по покупке валюты | 91 2 | 51,52 |
| Списывается разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ на дату покупки | ||
| Курс ЦБ РФ превышает курс покупки | 57 | 91-1 |
| Курс ЦБ РФ ниже курса покупки | 91-2 | 57 |
| Начислены курсовые разницы между рублевым эквивалентом покупаемой валюты по курсу на дату покупки валюты и дату ее зачисления на валютный счет | ||
| положительные | 57 | 91-1 |
| отрицательные | 91-2 | 57 |
8.4 Учет операций на специальных счетах в банках
Для учета денежных средств на специальных счетах в банках предназначен счет 55 "Специальные счета в банках", по которому формируется информация о наличии и движении денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, банковских счетах, картах, на текущих, депозитных счетах, а также на счетах средств целевого финансирования. К этому счету могут быть открыты субсчета* 55-1"Аккредитивы", 55-2"Чековые книжки", 55-3"Депозитные счета" и др.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, согласно которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент),может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и выполнения других условий аккредитива. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.
Плательщик представляет в обслуживающий банк заявление об открытии аккредитива, в котором по установленной форме содержатся обязательные реквизиты расчетных документов, а также указываются вид аккредитива; условия его оплаты (с акцептом или без акцепта); номер
счета, открытый исполняющим банком для зачисления средств по покрытому аккредитиву; срок действия аккредитива с указанием даты его закрытия; наименование продукции и услуг, для оплаты которых предназначен аккредитив, номер и дата основного договора, срок отгрузки товара и другие сведения.
В соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации аккредитивы могут быть покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные. Покрытые (депонированные) - аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент за счет средств плательщика перечисляет сумму аккредитива (покрытие) с расчетного счета в распоряжение исполняющего банка поставщика на срок действия аккредитива.При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку -1 право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Непокрытые (гарантированные) аккредитивы открываются только при наличии корреспондентских отношений между банком плательщика и банком поставщика.
Отзывной аккредитив - аккредитив, который может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком. Если не соблюдаются условия договора или банк плательщика не может гарантировать оплату по непокрытому аккредитиву, плательщик, как правило, требует аннулировать аккредитив. Такое распоряжение плательщик дает через свой банк, который извещает об этом банк поставщика он ставит в известность организацию-поставщика. Банк поставщика обязан оплатить документы, соответствующие условиям отозванного аккредитива, если они были приняты им до получения извещения об отзыве аккредитива. Безотзывной аккредитив не может быть аннулирован или изменен без согласия поставщикам пользу которого он был открыт. Если нет чет
кого указания, то аккредитив считается отзывным.
Закрытие аккредитива возможно в следующих случаях: по окончании срока аккредитива; согласно заявлению поставщика об отказе использовать аккредитив до истечения срока; согласно заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично (это относится только к отзывным аккредитивам); в этом случае аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения банком поставщика от банка покупателя; при неполном использовании аккредитива де сумма счетов поставщиков оказалась меньше, чем депонированная сумма на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-Г Аккредитивы".
Во всех перечисленных выше случаях банк поставщика отправляет уведомление банку покупателям неиспользованная сумма зачисляется на тот счет, с которого были депонированы средства на открытие аккредитива.
Наличие и движение денежных средств по счету 55 "Специальные счета в банках",субсчет 55-1 "Аккредитивы" зависит от вида и условий аккредитива. На счете 55-1 субсчет "Аккредитивы" отражается открытие покрытого аккредитива, а учет непокрытого аккредитива организуется за балансом на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Основанием для учетных записей являются выписки со специальных счетов в банках с прилагаемыми к ним документами.
Расчеты аккредитивами осуществляются в следующем порядке. Поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя только после получения извещения об открытии аккредитива и представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов, товарно-транспортные и другие документы, подтверждающие факт отгрузки продукции в адрес покупателя. Исполняющий банк проверяет представленные документы и зачисляет сумму аккредитива на счет получателя средств. Одновременно исполняющий банк направляет в банк-эмитент уведомление об использовании аккредитива с приложением документов, подтверждающих факт свершения сделки по договору. Банк-эмитент сообщает покупателю об использовании аккредитива и передает ему документы, подтверждающие отгрузку товаров.
Использованные суммы аккредитивов списываются согласно выпискам банка и прилагаемым к ним документам, подтверждающим выполнение обязательств поставщиками. После списания суммы использованных аккредитивов банк плательщика производит окончательные операции, связанные с аккредитивами. Если аккредитив использован не полностью, то неиспользованная сумма покрытого (депонированного) аккредитива возвращается исполняющим банком платежным поручением банку-эмитенту, что дает основание для закрытия аккредитива или уменьшения его суммы. Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены.
Синтетический учет операций по специальным счетам осуществляется на основании обработанных выписок из специальных счетов и прилагаемых к ним первичных документов в ведомостях (машинограммах) по поступлению и расходованию денежных средств.