Материально-ответственные лица складов на основании первичных документов ведут количественный учет материалов в карточках или книгах складского учета, а при необходимости также и суммовой учет. Сотрудник бухгалтерии принимает первичные учетные документы от материально-ответственных лиц, сверяет их с записями в карточках (книгах) и подтверждает правильность своей
подписью непосредственно в карточках (книгах).
Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (книгу) сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом. Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируют по каждому номенклатурному номеру и выводят суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу в целом.
На основании сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и соответствующим складам в целом. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.
В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим - сальдовый. Оборотный и сальдовый методы применяются, как правило, при ведении учета вручную.
При автоматизированном учете материалов все необходимые регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах — для бухгалтерской службы и склада.
В бухгалтерской службе организации, независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый), должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри их по складам (кладовым, материально-ответственным лицам) и группам материалов.
Обобщение и группировка информации о движении материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу и другим местам хранения материалов. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно. Ведомости составляются отдельно по приходу и расходу материалов и могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. В ведомостях формируются итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (месту хранения)
Бухгалтерской службой организации ежемесячно составляется сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и другим местам хранения материалов Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е.с оборотными и сальдовыми ведомостями (книгами).
Кроме сводной ведомости движения материалов, организация может составлять ведомость распределения (ведомость расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования, а также транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой (при использовании счета 15 "Заготовление и приобретение материалов"). Ведомость распределения материалов составляется в стоимостном выражении.
Автоматизация бухгалтерского учета материалов позволяет формировать показатели, отражающие движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, непосредственно в результате обработки первичных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.).
В этом случае накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не составляться.
Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, основными из которых могут быть:
оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;
ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам; оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;
оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).
5.3 Организация аналитического и синтетического учета материально - производственных запасов
Для учета материально-производственных запасов используют счет 10 "Материалы", к которому могут быть открыты следующие субсчета: 10-1 "Сырье и материалы"; 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"; 10-3 "Топливо"; 10-4 "Тара и тарные материалы"; 10-5 "Запасные части"; 10-6 "Прочие материалы" и другие.
Материалы поступают в организацию от поставщиков, подотчетных лиц, учредителей, в качестве вклада в уставный капитал, вследствие выбытия пришедших в негодность основных средств, безвозмездно от юридических и
физических лиц, могут изготавливаться собственными вспомогательными производствами.На счете 10 "Материалы" материально—производственные запасы могут отражаться по фактической себестоимости или в учетных ценах.
Корреспонденция счетов по учету поступления материально-производственных запасов
| и/и | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Акцептованы расчетные документы поставщиков за полученные материальные ценности | 10 | 60 |
| НДС | 19 | 60 | |
| 2. | Оплачены полученные материальные ценности | 60 | 51 |
| 3. | Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС | 68 | 19 |
| 4. | Согласно авансовым отчетам подотчетных лип приобретены материальные ценности за наличные | 10 | 71 |
| НДС | 19 | 71 | |
| Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС | 68 | 19 | |
| 5. | Акцептованы расчетные документы транспортной организации за доставку материалов | 10 | 60 |
| НДС | 19 | 60 | |
| 6. | Оплачены услуги транспортной организации | 60 | 51 |
| Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС | 68 | 19 | |
| 7. | Начислена оплата труда за погрузочно-разгрузочные работы | 10 | 70 |
| 8. | Начислен единый социальный налог от оплаты труда | 10 | 69 |
| 9. | Отражаются разные расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов (транспортные и т.д.) | 10 | 23,76 |
| 10. | Поступили материалы от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации | 10 | 75-1 |
| 11. | Получены материалы безвозмездно | 10 | 98 |
Организация может включить в рабочий план счетов счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относится покупная стоимость материально—производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится стоимость в учетных ценах фактически поступивших в организацию и оприходованных материально—производственных запасов. Сумма разницы в стоимости приобретенных материально—производственных запасов, рассчитанной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетным ценам, списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально—производственных запасов в пути.
Корреспонденция счетов по учету поступления производственных запасов с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
| №№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Акцептованы расчетные документы поставщиков за материальные ценности | 15 | 60 | |
| НДС | 19 | 60 | ||
| 2. | Оплачены полученные материальные ценности | 60 | 51 | |
| 3 | Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС | 68 | 19 | |
| 4 | Согласно авансовым отчетам подотчетных лиц приобретены материальные ценности за наличные | 15 | 71 | |
| НДС | 19 | ""71 | ||
| 5 | Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС | 68 | 19 | |
| 6 | Акцептованы расчетные документы транспортной opганизации за доставку материалов | 15 | 60 | |
| НДС | 19 | 60 | ||
| 7 | Оплачены услуги транспортной организации | 60 | 51 | |
| 8 | Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС | 68 | 19 | |
| 9 | Начислена оплата труда за погрузочно-разгрузочные работы | 15 | 70 | |
| 10 | Начислен единый социальный налог | 15 | 69 | |
| 11 | Отражаются разные расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов (транспортные и т д ) | 15 | 23,76 | |
| 12 | Поступили материалы от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации | 15 | 75-1 | |
| 13 | Получены материалы безвозмездно | 15 | 98 | |
| 14 | Оприходованы материалы по учетной стоимости | 10 | 15 | |
| 15 | Списывается разница стоимости приобретенных материально-производс1 венных запасов, рассчитанной по фактической себестоимости и учетным ценам | 16 15 | 15 | |
При поступлении материально-производственных запасов от поставщиков без расчетно-платежных документов поставка считается неотфактурованной, а материалы под-1 лежат оприходованию по покупным или учетным ценам. Суммы НДС по этим материалам будут учтены в том отчетном периоде, в котором поступят документы. При поступлении расчетно-платежных документов поставщиков ранее сделанную запись стоимости материальных ценностей по покупным (учетным) ценам сторнируют и делают запись на сумму счета, предъявленную к оплате. Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основании данных о фактическом поступлении материальных ценностей и расчетно-платежных документов, предъявленных для оплаты. Поставщика извещают о такой поставке письмом с приложением акта о приемке материалов.