Фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют в ведомости расчета себестоимости единицы продукции, в которую записывают из нормативной калькуляции нормативы по статьям затрат, а сумму изменений норма и отклонений от норм определяют на основании индексов, указанных в ведомостях учета производства.
Например, при следующих показателях: нормативная себестоимость единицы продукции — 1200 тенге, выпуск — 500 ед., затраты отчетного месяца составили перерасход в сумме 120 000 тенге, экономию — в сумме 90 000 тенге; незавершенное производство на начало месяца — 100 ед. с нормативной себестоимостью за 1 ед. 12200 тенге.
Требуется определить фактическую себестоимость всего выпуска и единицы продукции. При этом:
1. Нормативная себестоимость — 6 000 000 тенге (12000 тенге * 500 ед.).
2. Отклонения от норм: экономия — 90000 тенге, перерасход + 120 000 тенге.
3. Изменения норм составляют + 20000 тенге, так как стоимость незавершенного производства по старым нормам — 1220 000 тенге, (12200 тенге * 100 ед.), а по новым нормам — 1200 000 тенге (12000 тенге * 100 ед.).
4. Таким образом, фактическая себестоимость выпуска составила: 605 0000 тенге (6000 000 + 120 000 - 90000 + 20000).
Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.
Индекс (%) = Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм/ Нормативная себестоимость × 100.
Индекс экономии - (-) 1,5% (90000 тенге * 100 / 6000 000 тенге)
Индекс перерасхода - (+) 2% (120 000 тенге * 100/ 6000 000 тенге)
Индекс изменения - (+) 0,33% (20000 тенге * 100/ 6000 000 тенге)
Фактическая себестоимость единицы продукции составила:
12100 тенге (12000 тенге + (2% от 12000 тенге) - (1,5% от 12000 тенге) + (0,33% от 12000 тенге) = 12000 тенге + 240 тенге — 180 тенге + 40 тенге).
Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства: составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца; раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм; учет изменений норм, составление отчетных калькуляций.
В системе нормативного учета учет затрат ведут по действующим нормам на начало месяца и отклонениям от них, что дает возможность учесть отклонения от действующих норм.
Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, норм расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.
Положительные отклонения — экономия, достигнутая при раскрое металла, при более полном использовании сырья с наименьшими отходами, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку. Отрицательные отклонения — дополнительное использование сырья, материалов сверх установленных норм при раскрое и обработке, увеличение отходов, так как отсутствовали на складе материальные ценности необходимого профиля, увеличение заработной платы из-за отсутствия соответствующей наладки оборудования, при наличии технологических операций, не предусмотренных нормативами [10,с.303].
Учет отклонений от норм организуется в зависимости от технических особенностей оборудования, сырья и материалов, нормирования их расхода и технологического процесса производства. На отклонения от норм влияют такие факторы, как замена материалов, качество их использования (качество раскроя), использование отходов вместо полноценных материалов и др. Выявление отклонений от норм по расходу материалов осуществляется путем документирования, партионного раскроя материалов, инвентаризации (инвентарным методом).
Метод документирования используется для определения отклонений, возникших вследствие замены материалов, а также отклонений по сверхнормативному расходу штучных материалов. Отклонения от норм по расходу штучных материалов, а также в связи с заменой их, оформляются специальными (сигнальными) документами (лимитными картами, накладными).
Метод партионного раскроя применяется при выявлении отклонений от норм по каждой партии дорогостоящих материалов, отпущенных в производство (коже, текстилю и др.). Отклонения от действующих норм определяются путем сопоставления фактического расхода материалов на выпуск продукции по партии с нормативным расходом. Если применение метода партионного раскроя затруднено, используют инвентарный метод.
Инвентарный метод определяет отклонения за смену, пятидневку, декаду, месяц путем сопоставления фактического расхода материалов с расходом по установленным нормам. Для определения фактического расхода материалов на начало смены, пятидневки, декады или первое число месяца, следующего за отчетным, проводится инвентаризация неизрасходованных материалов в цехах на рабочих местах. Для выявления и учета отклонений в планово-диспетчерском бюро предприятия ведут карты учета использования материалов. В них проставляются текущие нормы расхода материалов или полуфабрикатов на изделия (детали), а также количество изделий (деталей), изготовленных из этих материалов или полуфабрикатов. Количество изделий (деталей) определяется на основании данных учета выработки рабочих. Периодически по данным учета составляются отчеты цехов об отклонениях расхода материалов от действующих норм [13, с.708].
На предприятии ТОО "Машзавод №1" выявление отклонений по расходу материалов осуществляется путем документирования.
Далее отклонения фактических затрат от норм включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения пропорционально нормативным затратам по статьям калькуляции.
Нормативный метод учета затрат предполагает некоторые изменения в ведении первичного учета, которые вызваны раздельным отражением в первичных документах затрат по установленным нормам и отклонений от них.
Для этого по обычным первичным документам, составляемым в момент совершения хозяйственной операции, затраты списывают на производство в пределах установленных норм, а на все выявленные в процессе производства отклонения от установленных норм расхода составляют специальные сигнальные документы (с красной или другого цвета полосой) за подписью ответственных лиц, разрешивших данный расход.
Для такого учета отклонений разработаны специальные счета в Рабочем плане счетов предприятия: раздела 8 "Счета производственного учета".
Поскольку чаще всего отклонения в ТОО "Машзавод №1" выявляются по накладным расходам, то для учета экономии или перерасхода по накладным производственным расходам в системе счетов управленческого учета открывается специальный счет 8049 "Отклонения по накладным расходам". Рассчитанные отклонения отражаются по дебету этого счета: перерасход обычной записью, экономию - красной. В конце отчетного периода учтенные на этом счете отклонения списывают на дебет счета результатов, подчеркивая тем самым влияние колебаний постоянных расходов в зависимости от объема на результаты производственной деятельности.
Рассмотрим порядок списания отклонений от норм.
Например, предприятием за месяц было изготовлено 26 станков, 10 станков не прошли всех стадий обработки и отражены как незавершенное производство на конец месяца.
Нормативная себестоимость одного станка составляет 85,56 тыс.тенге, в том числе: материалы - 20,0 тыс.тенге; заработная плата - 40,0 тыс.тенге; отчисления от оплаты труда - 7,56 тыс.тенге; накладные расходы - 18,0 тыс.тенге.
По данным аналитического учета фактические затраты на изготовление станков за месяц составили:
| Статьи затрат | По норме | Отклонение | Всего |
| МатериалыЗаработная плата Отчисления от оплаты труда Накладные расходыИтого | 720,01440,0272,16648,03080,16 | -40,0+80,0+15,12+36+91,12 | 680,01520,0287,28684,03171,28 |
Эти затраты распределяются между выпущенной продукцией и незавершенным производством следующим образом:
(тыс.тенге)
| Статьи затрат | Всего затрат за месяц | В том числе | |||
| на выпущенную продукцию | на незавершенное производство по норме (10шт) | ||||
| по норме | отклонения | ||||
| на единицу | на 26 штук | от норм | |||
| МатериалыЗаработная платаОтчисления от оплатытрудаНакладные расходыИтого | 680,0 1520,0 287,28 684,0 3171,28 | 20,0 40,0 7,56 18,0 85,56 | 520,0 1040,0 196,56 468 2224,56 | -40,0 +80,0 +15,12 +36,0 +91,12 | 200,0 400,0 75,6 180,0 855,6 |
На основании вышеизложенных данных, отчетная себестоимость одного станка определяется по следующей форме:
(тыс.тенге)
| Статьи затрат | Затраты по норме на единицу | Отклонения | Себестоимость единицы | |
| на весь выпуск | на единицу | |||
| МатериалыЗаработная платаОтчисления от оплаты трудаНакладные расходыИтого | 20,040,07,5618,085,56 | 40,0 +80+15,12+36,0+91,12 | -1,54+3,08+0,58+1,38+3,5 | 18,4643,088,1419,3889,06 |
Из приведенной калькуляции видно, что фактическая себестоимость одного станка составляет 89,06 тыс.тенге и выше нормативной на 3,5 тыс.тенге (89,06 - 85,56). Фактическая же себестоимость всей выпущенной продукции за отчетный месяц составляет 2315,68 тыс.тенге (2224,56 + 91,12) и превышает нормативную величину на 91,12 тыс.тенге. В дебет счета 221 "Готовая продукция" будет списана фактическая себестоимость выпущенной продукции 2315,68 тыс.тенге, но руководству предприятия (соответствующим его службам) необходимо принять меры по выявлению причин отклонений, с целью дальнейшего их устранения, а также их виновников.