Бухгалтерський облік матеріальних оборотних активів підприємства (стр. 7 из 10)
204 "Тара й тарні матеріали" (Призначений для відображення наявності та руху всіх видів тари, крім тари, яка використовується як господарський інвентар, а також матеріали й деталі, які використовують для виготовлення тари та її ремонту. Матеріали, які використовуються для додаткового обладнання вагонів, барж, суден з метою забезпечення збереження відвантаженої продукції, не відносяться до тари й обліковуються на субрахунках 201 "Сировина й матеріали);
205 "Будівельні матеріали" (підприємства-забудовники відображають рух будівельних матеріалів, конструкцій і деталей, обладнання та комплектуючих виробів, які підлягають до монтажу, та інших запасів необхідних для виконання будівельно-монтажних робіт, виготовлення будівельних деталей і конструкцій. На даному субрахунку не враховується обладнання, яке не потребує монтажу: транспортні засоби, верстати, виробничі інструменти, вимірювальні та інші прилади, виробничий інвентар тощо.);
206 "Матеріали, передані в переробку" (Призначений для обліку матеріалів, переданих у переробку на сторону та які наділі включаються до складу собівартості отриманих з них виробів. Вбрати на переробку матеріалів, що оплачуються стороннім підприємствам, відображаються безпосередньо за дебетом рахунків, на яких ведеться облік виробів, отриманих з переробки);
207 "Запасні частини" (Призначений для обліку придбаних чи виготовлених запасних частин, готових деталей, вузлів, які використовуються для проведення ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів, інструменту, а також автомобільних шин у запасі та обороті. На цьому ж субрахунку ведеться облік обмінного фонду повно комплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів, що створюються в ремонтних підрозділах підприємства, на ремонтних підприємствах);
208 "Матеріали сільськогосподарського призначення" (Призначений для обліку мінеральних добрив, отрутохімікатів, біопрепаратів, медикаментів, що використовується для боротьби з хворобами сільськогосподарських тварин. Тут також відображають саджанці, насіння та корми (покупці та власного вирощування), що використовується для висаджування, посіву та відгодівлі тварин безпосередньо в господарстві);
209 "Інші матеріали" (Призначені для обліку відходів виробництва (обрубків, обрізків, стружки тощо), невиправного браку, матеріальних цінностей, одержаних від ліквідації основних засобів, які не можуть бути використані як матеріали, палива або запасних частин (металобрухт, утиль), зношені шини, бланків суворого обліку (за вартістю придбання) тощо.
За допомогою синтетичного обліку неможливо контролювати наявність та рух кожного виду товарно-виробничих запасів. Для отримання деталізованої інформації, необхідної для управління запасами за їх окремими видами та процесами, організовується аналітичний облік.
Деталізація аналітичного обліку обумовлена, по перше, наявністю великої кількості складів для їх зберігання; по-друге, значною їх номенклатурою; по-третє, складною організаційною та виробничою структурами підприємства тощо.
Кожне підприємство відкриває аналітичні рахунки в залежності від потреби в кількості, необхідні для управління виробництвом. Найбільш типовими розрізами аналітики можуть виступати наступні: склади, комори, матеріально відповідальні особи, групи запасів, види діяльності тощо.
Для відображення наявності та руху товарно-виробничих запасів призначені наступні балансові та позабалансові рахунки. (Рис.4.1)
Рисунок 4.1 Балансові та позабалансові рахунки обліку запасів
До окремих рахунків синтетичного обліку та субрахунків можуть бути відкриті рахунки аналітичного обліку, які дозволяють визначити їх обсяг в цілому та за кожним видом окремо (Таб.3)
Таблиця 3 Розрізи аналітичного обліку виробничих запасів
| Субрахунки рахунку20 "Виробничі запаси" | Розріз аналітики |
| 201 "Сировина й матеріали" | В розрізі видів та груп сировини, місць зберігання та матеріально відповідальних осіб |
| 202 "Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби" | В розрізі купівельних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, місць зберігання та матеріально відповідальних осіб |
| 203 "паливо" | В розрізі видів палива, місць зберігання та матеріально відповідальних осіб |
| 204 "Тара й тарні матеріали" | В розрізі видів тари й тарних матеріалів і матеріально відповідальних осіб |
| Продовження таблиці 3 | |
| 205 "Будівельні матеріали" | За видами (групами та окремими об’єктами будівельних матеріалів |
| 206 "Матеріали, передані в переробку" | В розрізі який забезпечує отримання даних про підприємство-переробника та контроль за операціями з переробки за відповідними втратами |
| 207 "Запасні частини" | За місцями зберігання й однорідними групами (механічна група, електрична група тощо). Аналітичний облік машин, обладнання двигунів, вузлів та агрегатів обмінного фонду також ведеться за групами: придатні до експлуатації (нові та відновлені); що підлягають відновленню (на складі); що знаходяться в ремонті |
| 208 "Матеріали сільськогосподарського призначення" | За групами та видами матеріалів сільськогосподарського призначення в розрізі їх номенклатури |
| 209 "Інші матеріали" | За видами та групами інших матеріалів |
Аналітичний облік виробничих запасів ведеться в розрізі їх найменувань або однорідних груп, за допомогою карток складського обліку, які розміщуються в картотеці за технічними групами виробничих запасів відповідно до номенклатури-цінника. Кожна з груп виробничих запасів поділяється за видами, сортами, марками, типами, розмірами. Кожному найменуванню сорту, розміру виробничих запасів привласнюється коротке числове позначення (номенклатурний номер), яке записують до спеціального реєстру - номенклатури-цінника, де також вказують одиницю виміру та облікову ціну запасу.
На кожному документі з руху виробничих запасів повинно бути сказано не тільки найменування запасу, але й номенклатурний номер, що дозволяє уникати помилок під час заповнення прибуткових і видаткових документів та здійснення запасів у складському і бухгалтерському обліку виробничих запасів.
Приклад, який ілюструє взаємозв’язок синтетичних рахунків, субрахунків та аналітичних рахунків наведено на рис.4.2
Рисунок 4.2 Організація аналітичного обліку виробничих запасів
Відображення надходження та витрачання запасів здійснюється за допомогою карток складського обліку, які випускаються на кожне найменування, сорт, розмір
окремо. У картах складського обліку на підставі залишків на 1-ше число місяця,
які виводяться за кожним номенклатурним номером, складаються відомості обліку залишків запасів (сальдові відомості), що використовуються для порівняння даних аналітичного та синтетичного обліку виробничих запасів. Окрім даних про виробничі запаси, що формуються у сальдові відомості, забезпечити оптимальне співвідношення між виробничою програмою та запасами можна за умови оперативнішого надання даних про їх наявність і рух. Порушення встановлених вимог ведення складського обліку ускладнює процес обробки документів у бухгалтерії і перешкоджає отриманню оперативної, повної, достовірної і точної інформації про рух запасів.
Виробничі запаси можуть надходити на підприємство від постачальників, як внесок до статутного капіталу та іншими способами. Основні проводки по надходженню запасів відображено в таблиці 4
Таблиця 4 Основні бухгалтерські проводки по надходженню запасів
| Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
| Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 |
| Придбання запасів за кошти | ||
| Перша подія - попередня оплата постачальнику | ||
| Проведено передоплату постачальнику | 631 | 311 |
| Нараховано податковий кредит з ПДВ | 641 | 644 |
| Отримано запаси від постачальника | Рахунки обліку запасів | 631 |
| Відображено ПДВ | 644 | 631 |
| Перша подія - отримання запасів | ||
| Отримано запасів від постачальника | Рахунки обліку | 631 |
| Нараховано податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 |
| Проведено оплату постачальник | 631 | 311 |
| Придбання через підзвітну особу | ||
| Оприбутковано запаси від підзвітної особи | Рахунки обліку | 372 |
| Нараховано податковий кредит з ПДВ | 641 | 372 |
| Видано кошти підзвітній особі | 372 | 301 |
| Придбання запасів в обмін на подібні запаси | ||
| Балансова вартість запасів перевищує їх справедливу вартість | ||
| Отримано запаси від постачальника за бартером (на суму справедливої вартості переданих запасів) | Рахунки обліку запасів | 631 |
| Нараховано податкові зобов′язання з ПДВ виходячи з цін майбутнього продажу, але не нижче звичайних цін | 643 | 641 |
| Відображено суму майбутнього податкового кредиту з ПДВ | 644 | 631 |
| Відображено відвантаження постачальнику (балансуюча операція) | 361 | Рахунки обліку |
| Відображено ПДВ | 361 | 643 |
| Нараховано податковий кредит з ПДВ з балансуючою операцією | 641 | 644 |
| Відображено різницю між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів | 949 | 631 |
| Проведено залік заборгованостей | 631 | 361 |
| Придбання запасів в обмін на неподібні активи | ||
| Обмін неподібними активами без доплати коштами | ||
| Продовження таблиці 4 | ||
| Отримано запаси від постачальника за бартером | Рахунки обліку запасів | 631 |
| Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з договірної вартості, але не нижче звичайної ціни (без урахування ПДВ) | 643 | 641 |
| Відображено суму майбутнього податкового кредиту з ПДВ | 644 | 631 |
| Відображено відвантаження запасів (балансуюча операція) | 361 | 70 |
| Відображено ПДВ | 70 | 643 |
| Нараховано податковий кредит з ПДВ за балансуючою операцією | 641 | 644 |
| Списано первинну вартість запасів | 90 | Рахунки обліку запасів |
| Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих запасів | 79 | 90 |
| Списано доход на фінансовий результат | 70 | 79 |
| Проведено залік заборгованостей | 631 | 361 |
| Обмін неподібними активами з доплатою коштів | ||
| Отримано запаси від постачальника за бартером (на суму справедливої вартості запасів, що підлягають передачі, збільшеної на суму майбутньої доплати (без урахування ПДВ) | Рахунки обліку запасів | 631 |
| Зараховано податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з договірної вартості, але не нижче звичайної ціни (припускаємо, що звичайна ціна дорівнює договірній вартості (без урахування ПДВ)) | 643 | 641 |
| Нараховано податковий кредит з ПДВ у частині отриманих товарів, за які оплата буде здійснена у грошовій формі | 641 | 631 |
| Відображено суму майбутнього податкового кредиту з ПДВ у частині отриманих товарів, за які оплата буде здійснена за бартером | 644 | 631 |
| Відображено відвантаження (балансуюча операція) | 361 | 70 |
| Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ | 70 | 643 |
| Нараховано податковий кредит з ПДВ за балансуючою операцією | 641 | 644 |
| Списано первинну вартість запасів | 90 | Рахунки обліку запасів |
| Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих запасів | 79 | 90 |
| Списано доход на фінансовий результат | 70 | 79 |
| Проведено доплату постачальнику | 631 | 311 |
| Проведено залік заборгованостей | 631 | 361 |
| Продовження таблиці 4 | ||
| Безкоштовне (безоплатне) отримання запасів | ||
| Отримано безоплатно запаси (на суму їх справедливої вартості з урахуванням ПДВ) | Рахунки обліку запасів | 745 |
| Отримання запасів в якості внеску до статутного капіталу | ||
| Нараховано статутний капітал у розмірі, зафіксованому в установчих документах | 46 | 40 |
| Оприбутковано запаси як внесок до статутного капіталу | Рахунки обліку запасів | 46 |
| Оприбуткування запасів, виготовлених власними силами | ||
| Оприбутковано запаси | Рахунки обліку запасів | 23 |
| Оприбуткування запасів, виявлених як надлишок в результаті інвентаризації | ||
| Оприбутковано запаси, раніше не обліковані на балансі | Рахунки обліку запасів | 719 |
У відповідності до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку списання виробничих запасів (Таблиця 5) може відбуватись з наступних причин: