— безоплатного одержання;
— отримання в обмін на неподібні активи.
Бухгалтерські записи операцій з придбання (створення) нематеріальних активів мають вигляд:
1) відображено придбання нематеріальних активів за сумою договору:
Д-т 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів”;
К-т 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядчиками”;
На суму ПДВ:
Д-т 641 “Розрахунки за податками”;
К-т 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядчиками”;
На суму ПДВ на умовах авансової оплати:
Д-т 644 “Податковий кредит”;
К-т 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядчиками”;
2) зарахування придбаного об’єкта до складу нематеріальних активів:
Д-т 12 “Нематеріальні активи”;
К-т 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів”;
3) Відображено понесені витрати на створення нематеріального активу:
Д-т 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів”;
К-т рахунків різних активів і зобов’язань (65, 66, 23, 20);
Списання витрат на створення об’єктів при зарахуванні їх до складу нематеріальних активів:
Д-т 12 “Нематеріальні активи”;
К-т 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів”;
4) відображені понесені витрати на модернізацію об’єкта нематеріальних активів:
Д-т 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів”;
К-т рахунків різних активів і зобов’язань (65, 66, 23, 20);
Списання витрат на модернізацію об’єкта нематеріальних активів:
Д-т 12 “Нематеріальні активи”;
К-т 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів”;
5) відображені понесені витрати на дослідження (дослідження можливості технічного вдосконалення виробництва).
Д-т 941 “Витрати на дослідження і розробки”;
К-т рахунків різних активів і зобов’язань;
6) відображені внески засновників до статутного капіталу нематеріальними активами:
а) Д-т 46 “Неоплачений капітал”;
К-т 40 “Статутний капітал” — на суму внеску за вартістю, що вказана в установчих документах.
б) Д-т 12 “Нематеріальні активи”;
К-т 46 “Неоплачений капітал” — на суму одержаних від засновників об’єктів нематеріальних активів.
7) відображення в обліку безоплатно одержаних об’єктів нематеріальних активів:
Д-т 12 “Нематеріальні активи”;
К-т 424 “Безоплатно одержані необоротні активи”;
8) відображення в обліку операцій по надходженню нематеріальних активів шляхом обміну на подібні або неподібні активи.
Відображення в обліку обміну подібними активами здійснюються записами:
а) списання зносу переданого нематеріального активу:
Д-т 133 “Знос нематеріальних активів”;
К-т 12 “Нематеріальні активи”;
б) списання залишкової вартості цього самого нематеріального активу:
Д-т 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”
К-т 12 “Нематеріальні активи”;
в) нарахування зобов’язань з ПДВ:
Д-т 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”;
К-т 26 “Розрахунки за податками”;
г) отримання нематеріального активу внаслідок обміну:
Д-т 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів”;
К-т 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”;
д) відображення ПДВ:
Д-т 641 “Розрахунки за податками”;
К-т 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”;
ж) залік заборгованостей за обміном (бартером):
Д-т 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”;
К-т 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”;
з) введення нематеріального активу в експлуатацію:
Д-т 12 “Нематеріальні активи”;
К-т 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів”.
Як відомо, неподібними вважаються активи, які мають різну справедливу вартість та різне функціональне призначення, тому при обміні неподібними активами в обліку та звітності під час обміну такими активами треба відображати фінансовий результат від процесу обміну.
Бухгалтерські проводки обміну неподібними активами:
а) списання зносу переданого нематеріального активу:
Д-т 133 “Знос нематеріальних активів”;
К-т 125 “Авторські та суміжні з ними права”;
б) списання залишкової вартості цього самого активу:
Д-т 972 “Собівартість реалізованих необоротних активів”;
К-т 125 “Авторські та суміжні з ними права”;
в) відображення доходу від передачі в обмін нематеріального активу:
Д-т 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”;
К-т 742 “Дохід від реалізації необоротних активів”;
г) нарахування зобов’язання з ПДВ:
Д-т 742 “Дохід від реалізації необоротних активів”;
К-т 641 “Розрахунки за податками”;
ґ) отримання готової продукції в обмін на нематеріальні активи:
Д-т 26 “Готова продукція”;
К-т 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”;
д) відображення ПДВ:
Д-т 641 “Розрахунки за податками”;
К-т 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”;
е) отримання грошових коштів:
Д-т 311 “Поточні рахунки в національній валюті”;
К-т 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”;
є) відображення заліку взаємної заборгованості з обміну:
Д-т 972 “Собівартість реалізованих необоротних активів”;
К-т 125 “Авторські та суміжні з ними права”;
ї) визначення фінансового результату:
Д-т 793 “Результати іншої звичайної діяльності”;
К-т 972 “Собівартість реалізованих необоротних активів”;
Д-т 742 “Дохід від реалізації необоротних активів”;
К-т 793 “Результат іншої звичайної діяльності”.[3; с.558]
2.2 Первинний облік нематеріальних активів
Обов'язковою підставою відображення в бухгалтерському обліку будь-якого об'єкту нематеріальних активів на підприємстві слугують правильно оформлені первинні документи. Для документування операцій з обліку нематеріальних активів використовуються типові форми документів (табл. 2.1.).
Таблиця 2.1 Типові форми документів
| Форма документу | Назва документу | Примітки |
| НА-1 | Акт введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів | Складається в одному примірнику на кожний окремий об'єкт приймальною комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власника або уповноваженого органу (посадової особи), який здійснює керівництво підприємством |
| НА-2 | Інвентарна картка обліку об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів | Ведеться в бухгалтерії на кожний об'єкт чи групу об'єктів права інтелектуальної власності, заповнюється в одному примірнику на основі "Акта введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів" (№ НА-1) |
| НА-3 | Акт вибуття (ліквідації") об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів | Складається у двох примірниках комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власника або уповноваженого органу (посадової особи), який здійснює керівництво підприємством, підписується головою та членами комісії, особою, що була відповідальною за використання об'єкта права інтелектуальної власності, затверджується керівником підприємства чи особою на те уповноваженою |
| НА-4 | Інвентаризаційний опис об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів | Складається в одному примірнику для оформлення даних інвентаризації окремо за кожним місцезнаходженням об'єктів права інтелектуальної власності та за кожною особою, відповідальною за використання об'єктів права інтелектуальної власності, В інвентаризаційний опис включається кожний окремий об'єкт права інтелектуальної власності |
Основною ознакою нематеріального активу є відсутність матеріальної форми об'єкта, проте повинні бути документи, які підтверджують існування цього об'єкта та права підприємства на його використання (табл. 2.2.).
Таблиця 2.2 Документування операцій з нематеріальними активами
| Вид нематеріального активу | Документ | |
| І | 2 | 3 |
| Об'єкти правакористуванняресурсами природного середовища | Правокористуванняземлею | Оформлена відповідно до встановленого законодавством порядку документація, що підтверджує право підприємства на земельну ділянку |
| Геологічна та іншаінформація про надра | Геологічний звіт, карти та інші матеріали | |
| Об'єкти користування матеріальним та нематеріальним майном | Ліцензія на право здійснення будь-якої діяльності, ліцензія на право використання нематеріального активу | |
| Ноу-хау | Повний вербальний або винахідний опис | |
| Об'єкти промислової власності | Об'єкти патентного права | Патент, ліцензія, свідоцтво, свідоцтво на поширення |
| Комерційні позначення | Свідоцтво, комерційні (фірмові) найменування є чинними з моменту першого використання цього найменування та охороняються без обов'язкового подання заявки | |
| Нетрадиційні об'єкти права інтелектуальної власності | Свідоцтво, опис, креслення, якщо вони подані | |
| Об'єкти авторськогоправа та суміжних з ним прав | Об'єкти авторськогоправа | Свідоцтво, ліцензія, ліцензійний договір, акт передачі виключних авторських прав |
| Об'єкти суміжних прав | Виконання, виробництво фонограми, виробництво відеограми, організація мовлення | |
2.3 Аналітичний облік нематеріальних активів та узагальнення облікових даних в реєстрах бухгалтерського обліку
На підставі первинних документів дані про рух нематеріальних активів протягом звітного періоду відображаються в облікових регістрах і використовуються для заповнення Головної книги та форм звітності.
Для узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів та їх знос призначений Журнал 4 (за кредитом рахунків 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 19, 35). У даному журналі відображається:
1) вибуття нематеріальних активів внаслідок їх продажу, безоплатної передачі, неможливості отримання підприємством економічних вигод від їх використання або невідповідності критеріям визнання активом, а також сума уцінки, яка відображається за кредитом відповідних рахунків бухгалтерського обліку;