По кредиту счета отражаются следующие суммы:
1. Оплата труда, причитающаяся работникам. В данном случае отражается фактически начисленная заработная плата за неотработанное время, произведенную продукцию в соответствии с ее качеством по установленной системе труда в хозяйстве. При этом счет 70 корреспондирует со счетами учета затрат отраслей и производств, в которых использован труд работников.
2. Натуральная оплата труда, причитающаяся работникам.
3. Начисленные доходы от участия в капитале хозяйства.
4. Начисленные различного рода доплаты, надбавки, премии, отпускные и пособия.
По дебету счета 70 отражаются суммы по аналогичным категориям, а также сумма удержаний из заработной платы (налог на доходы физических лиц, алименты, профсоюзный взнос, квартплата и т.д.)
В СПК "Вельдемановский" систематизация сумм заработной платы проводится в двух направлениях в регистрах приспособленной формы с произвольным оформлением.
Первое направление. При этом используются регистры аналитического труда учета расчетов с персоналом по оплате труда: сводная ведомость учета заработной платы и книга учета расчетов по оплате труда. Основой для записей в регистры этой группы являются первичные документы и расчетно-платежная ведомость.
Сводная ведомость учета заработной платы открывается на месяц, ведется по группам работников - специалисты, шоферы, трактористы, животноводы. Сюда по каждому работнику заносятся итоговые данные за месяц о начисленных суммах заработной платы.
Книга учета расчетов по оплате труда предназначена для обобщения расчетов по оплате труда в целом по хозяйству (открывается на год). Здесь ежемесячно отражаются обобщенные данные о начисленной оплате труда и всех видах удержаний. Основой для записей является сводная ведомость учета заработной платы. Также в книгу заносятся итоговые суммы по начисленным отпускным, пособиям по временной нетрудоспособности, премиям и другие, а также выводится сальдо на конец месяца.
Учет депонированных сумм не ведется в регистрах, они отражаются только в расчетно-платежной ведомости.
Второе направление. При этом используется накопительная ведомость по оплате труда приспособленной формы, в которой происходит разбивка заработной платы по счетам. Итоговые данные о затратах труда заносят в ведомость по объектам учета затрат в разрезе аналитических и синтетических счетов.
По данным накопительной ведомости по оплате труда составляются лицевые счета подразделений – регистры аналитического учета по счетам затрат на производство.
Регистром синтетического учета по счету 70 в СПК "Вельдемановский" является журнал-ордер №10-АПК приспособленной формы. В журнал-ордер №10-АПК из накопительной ведомости по оплате труда переносятся соответствующие итоги по кредиту счета 70 в разрезе корреспондирующих счетов.
В последствии данные из журнала-ордера №10 переносятся в Главную книгу.
3.4 Отчетность по учету расчетов с персоналом по оплате труда
В целях составления бухгалтерской отчетности предъявляемым к ней требованиям при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена правильность этих записей.
Отчетность СПК "Вельдемановский" содержит информацию, необходимую для принятия управленческих и финансовых решений. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности СПК "Вельдемановский", определены Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
Типовыми формами годовой бухгалтерской отчетности, в которых отражаются расчеты с персоналом по оплате труда, являются бухгалтерский баланс (форма №1) и форма №4 "Отчет о движении денежных средств".
Бухгалтерский учет (форма №1) в структуре отчетности хозяйства являются наиболее важным. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, итоговые значения которых должны быть равны между собой. В активе баланса отражаются дебетовые, а в пассиве соответственно кредитовые сальдо синтетических счетов. Остатки, сформированные на счетах на конец отчетного периода, внося в форму №1 из Главной книги.
Некоторые статьи баланса содержат в себе информацию сразу по нескольким счетам учета и формируются путем суммирования остатков по соответствующим счетам. Правила оценки статей баланса установлены Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.
Суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков, отражаемые в отчетности, должны быть согласованы с ними и должны быть тождественны.
Форма №4 "Отчет о движении денежных средств" содержит информацию о денежных средствах, поступивших, выбывших и имеющихся на остатках в хозяйстве в течение отчетного года и за предыдущий отчетному год в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Сведения о движении денежных средств хозяйства, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе хозяйства, на расчетных, валютных, специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в рублях.
При формировании данных отчета о движении денежных средств следует различать поступление средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Текущей деятельностью считается деятельность хозяйства, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность, связанная с капитальными вложениями хозяйства в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг и т.п.
Финансовой деятельностью считается деятельность хозяйства, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера и т.п.
По строкам, отражающим поступление и выбытие денежных средств от текущей деятельности, должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, услуг и расходования их на оплату приобретенных товаров, продукции выполненных работ, оказанных сторонними организациями услуг, на оплату труда в государственные внебюджетные фонды. Строки, отражающие информацию о поступлении и выбытии денежных средств в процессе осуществления инвестиционной деятельности, включают данные о доходах и расходах от финансовых и капитальных вложений, реализации основных фондов и нематериальных активов. Данные о движении денежных средств в свете финансовой деятельности хозяйства представляют собой информацию о кредитах и займах, лизинге и по прочим финансовым операциям.
Результатом каждого из разделов формы №4 "Отчет о движении денежных средств" являются строки, представляющие сальдо на конец отчетного периода и включающие суммы чистых денежных средств, полученных в результате всех трех видов деятельности, остающихся на балансе хозяйства.
Годовая бухгалтерская отчетность хозяйства включает следующую специализированную форму, в которой отражаются расчеты по оплате труда: форма №5-АПК "Численность и фонд заработной платы работников сельскохозяйственных организаций".
В форме №5-АПК отражается численность персонала хозяйства и их заработная плата. При этом при заполнении графы 3 необходимо руководствоваться Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях. При заполнении граф 4 и 5 необходимо руководствоваться Инструкцией "О составе фонда заработной платы и выплат социального характера".