Розрахунки за відшкодування завданих збитків
У практичній діяльності бюджетних установ мають місце випадки, коли в результаті перевірок, ревізій, інвентаризацій виявляються суми нестач, розкрадання матеріальних цінностей, грошових коштів, а також суми від псування матеріальних цінностей, які повинні бути відшкодовані за рахунок винних осіб.
Облік розрахунків за зазначеними сумами ведеться на субрахунку 363 “Розрахунки за відшкодування завданих збитків ”. У дебет цього субрахунку на підставі оформлених належним чином документів (актів перевірки, ревізії, інвентаризаційних описів, порівняльних відомостей) записується сума завданих збитків; за кредитом – записуються суми, що надійшли в касу або утримані із заробітної плати, стипендій на відшкодування завданих установі збитків.
Розмір збитків від розкрадання, нестач, псування матеріальних цінностей, включаючи м’ясо і м’ясопродукти, молоко і молочні продукти, визначається за балансовою вартістю цих цінностей (з вирахуванням зносу), але не нижче 50 % балансової вартості на момент встановлення такого факту з урахуванням індексів інфляції, які щомісячно визначає Держкомстат, відповідного розміру податку на додану вартість і розміру акцизного збору за формулою:
Рз = [ (Бв – А) * Іінф + Азб + ПДВ] * 2
де, Рз – розмір збитків, грн.;
Бв – балансова вартість на момент встановлення факту розкрадання, нестачі, псування матеріальних цінностей, грн.;
А – амортизаційні відрахування (знос), грн.;
Іінф – загальний індекс інфляції, що розраховується на підставі визначених Держкомстатом індексів інфляції;
Азб – розмір акцизного збору, грн.;
ПДВ – розмір податку на додану вартість, грн.
Сума збитків від нестачі іноземної валюти визначається в трикратному розмірі в перерахунку на грошову одиницю України за курсом НБУ.
Виявлені нестачі відносяться на винних осіб у сумі, яка вказана в акті перевірки чи ревізії. Протягом п’яти днів після встановлення нестач і розкрадання матеріали повинні бути подані в слідчі органи для пред’явлення цивільного позову. При отриманні рішення суду суми збитків, віднесені на матеріально відповідальних осіб, мають бути уточнені відповідно до виконавчого листа судового органу.
Операції з обліку дебіторської заборгованості за розрахунками з відшкодування завданих збитків відображаються в різних меморіальних ордерах. Аналітичний облік ведеться на картках ф. № 292-а (у книзі ф. № 292) за кожною винною особою. У заголовку картки вказується заборгованість, прізвище, ім’я, по батькові винної особи, дата виникнення заборгованості та сума збитків.
Розрахунки з іншими дебіторами
Інші дебітори – це установи, організації, особи, крім тих з них, розрахунки з якими обліковують на решті субрахунків класу 3 “Кошти, розрахунки та інші активи ”.
Для обліку розрахунків з іншими дебіторами призначено субрахунок 364 “Розрахунки з іншими дебіторами ”. За дебетом цього субрахунку записується збільшення дебіторської заборгованості, а за кредитом – її погашення.
На субрахунку 364 “Розрахунки з іншими дебіторами ” обліковуються розрахунки з іншими дебіторами установи, а саме розрахунки за матеріальні цінності, за виконані роботи та надані послуги, за пред’явленими рахунками, розрахунки за претензіями і боргами, а також розрахунки із студентами та учнями навчальних закладів за користування гуртожитком і постільними речами.
Облік розрахунків із дебіторами ведуть позиційним способом у меморіальному ордері № 4.
Аналітичний облік на субрахунку 162 та рахунку 34 ведеться за кожним одержаним векселем.
У разі реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на суму, забезпечену векселями, у бухгалтерському обліку робиться запис:
Дебет 34 «Короткострокові векселі одержані»;
Кредит 70 «Доходи від реалізації» з одночасним списанням собівартості реалізованих товарів, робіт і послуг.
Якщо підприємство відображає реалізацію продукції, робіт і послуг в обліку в міру подолання розрахункових документів покупцям (замовникам), то при одержанні векселів необхідно зробити запис:
Дебет 34 «Короткострокові векселі одержані»;
Кредит 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».
Аналогічно в бухгалтерському обліку відображаються операції, пов’язані з одержанням векселів у забезпечення інших видів дебіторської заборгованості.
Наприклад, забезпечення означеної заборгованості за здані в оренду приміщення векселем відображаються записом:
Дебет 34 «Короткострокові векселі одержані»;
Кредит 37 «Розрахунки з різними дебіторами».
Під час погашення заборгованості, забезпеченої векселями, необхідно зробити такі записи:
1) при погашенні векселя грошовими коштами:
Дебет 30 «Каса»;
Кредит 31 «Рахунки в банках»;
Кредит 34 «Короткострокові векселі одержані»;
2) у разі погашення векселя іншими, ніж грошові кошти, засобами:
Дебет 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;
Дебет 68 «Розрахунки за іншими операціями»;
Кредит 34 «Короткострокові векселі одержані».
Розрізняють векселі відсоткові та безвідсоткові.
Відсотковий вексель - це вексель, на якому зазначена сума погашення та відсоток, який буде сплачено векселеодержувачу за відстрочення платежу. Нарахування доходів за відсотковим векселем здійснюється в момент погашення останнього.
Сума відсотка нараховується за формулою:
Підприємством було реалізовано товарів на 6000 грн. на умовах комерційного (товарного) кредиту. Від покупця було отримано вексель номінальною вартістю 6000 грн. за ставкою 20 % (16,67 % + 3,33 % ПДВ) на рік (із щомісячним нарахуванням) і строком на 90 днів. Сума відсотка за таким векселем становить:
6000 × 0,20 × 90: 360 = 300 (грн.),
у тому числі ПДВ - 50 грн.
Облік векселя до моменту погашення в бухгалтерському обліку підприємства буде відображено так (у прикладі не наводяться записи пов’язані з відображенням фінансового результату від реалізації):
1) отримання векселя від покупця, грн.:
Дебет 34 «Короткострокові векселі одержані» 6000
Кредит 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» 6000
2) нарахування відсотків за векселем за місяць (щомісячно до погашення) (300 : 3), грн.:
Дебет 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» 100
Кредит 732 «Відсотки одержані» 100
3) відображення суми податкових зобов’язань із ПДВ, грн.:
Дебет 732 «Відсотки одержані» 16,67
Кредит 641 «Розрахунки за податками» 16,67
4) погашення векселя грошовими коштами, грн.:
Дебет 31 «Рахунки в банках» 6300
Кредит 34 «Короткострокові векселі одержані» 6000
Кредит 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» 300
У цьому прикладі 6000 грн. - номінальна вартість векселя, а 6300 грн. - вартість погашення векселя.
Якщо підприємство отримує безвідсотковий вексель, то вартість погашення дорівнює номінальній вартості та вже включає відсотки.
01.03.2000 р. підприємством «Промінь» було реалізовано товарів на суму 4200 грн. на умовах комерційного (товарного) кредиту й отримано вексель на суму 4680 грн. терміном на 2 місяці. Плата за відстрочення платежу становить 400 грн., крім того сума ПДВ, включена до вартості векселя, - 80 грн. 30.04.2000 р. вексель було погашено.
У бухгалтерському обліку підприємства ці події будуть відображені такими записами (у прикладі не наводяться записи, пов’язані з відображенням доходу від реалізації):
1) 01.03.2000 року - отримання векселя: на вартість реалізованих товарів, грн.:
Дебет 34 «Короткострокові векселі одержані» 4200
Кредит 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» 4200
― на суму відсотків, грн..:
Дебет 34 «Короткострокові векселі одержані» 480
Кредит 69 «Доходи майбутніх періодів» 480
2) 31.03.2000 р. та 30.04.2000 р. - нарахування відсотків за місяць (480: 2), грн.:
Дебет 69 «Доходи майбутніх періодів» 240
Кредит 732 «Відсотки одержані» 240
Відображення податкових зобов’язань із ПДВ, грн.;
Дебет 732 «Відсотки одержані» 40
Кредит 641 «Розрахунки за податками» 40
3) 30.04.2000 р. - погашення векселя грошовими коштами
ми, грн..:
Дебет 31 «Рахунки в банках» 4680
Кредит 34 «Короткострокові векселі одержані» 4680
Підприємство може продати вексель, який був отриманий як забезпечення дебіторської заборгованості, достроково, до закінчення терміну його сплати. У бухгалтерському обліку ця подія буде відображена такими записами:
1) на суму отриманих грошових коштів:
Дебет 31 «Рахунки в банках»
Кредит 34 «Короткострокові векселі одержані».
2) на суму дисконту:
Дебет 94 «Інші витрати операційної діяльності»
Кредит 34 «Короткострокові векселі одержані».
Підприємство отримало вексель за реалізовані товари на суму 8000 грн. Через 20 днів вексель було погашено у банку за 7500 грн. Сума дисконту становить:
8000 – 7500 – 500 (грн.).
У бухгалтерському обліку необхідно зробити такі записи:
1) отримання векселя в оплату за товар, грн.:
Дебет 34 «Короткострокові векселі одержані» 8000
Кредит 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» 8000
2) урахування векселя банком, грн.:
Дебет 31 «Рахунки в банках» 7500
Дебет 949 «Інші витрати операційної діяльності» 500
Кредит 34 «Короткострокові векселі одержані» 8000
Продаж отриманих векселів фінансовим установам та банкам називається дисконтуванням векселя.
Продаж векселя дає можливість векселеодержувачу раніше отримати гроші за реалізовані товари та утворює умовне зобов’язання перед третьою стороною. Це означає, що векселеодержувач бере на себе зобов’язання щодо сплати за векселем третій стороні, якщо векселедавець не зможе вчасно його погасити.
Умовні забезпечення обліковуються на забалансовому рахунку 05 «Гарантії та забезпечення надані» і розкриваються підприємством у Примітках до фінансових звітів.
Оперативний контроль за платежами за одержаними векселями ведеться за допомогою картотеки, упорядкованої за термінами погашення заборгованості.
Одержані векселі зберігаються підприємством самостійно або передаються з цією метою банку. Векселі, що є на підприємстві, знаходяться в його касі поряд з готівкою відповідно до Порядку ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02.02.95 р. № 21 (зі змінами та доповненнями). На всі векселі, що зберігаються на підприємстві, складаються описи, де вказуються назва платника, сума й строк погашення заборгованості за векселем. При погашенні заборгованості, забезпеченої векселями, в описі робиться відповідна помітка й указується дата виписки банку або іншого належного документа.