Для целей налогового учета применяется способ оценки готовой продукции по прямым статьям расходов, путем распределения прямых расходов на остатки готовой продукции пропорционально доле таких расходов в общем объеме продукции выпущенной за текущий период (приложение 16).
ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» готовую продукцию принимает к бухгалтерскому учету в течение месяца по нормативной стоимости прямых затрат. В конце месяца производится пересчет по фактической себестоимости с учетом косвенных затрат.
При продаже готовой продукции или ином выбытии, ее оценку производить методу FIFO.
Объекты стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания учитываются в составе МПЗ и списываются на затраты на производство полностью по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации организуется забалансовый учет их движения
При исследовании учетной политики ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» были выявлены недостатки. Приказ об учетной политике на 2008 год необходимо дополнить подпунктами следующего содержания:
- в налоговом учете стоимость материально-производственных запасов, включаемых в состав материальных расходов, определяется как сумма расходов на их приобретение, транспортировку и всех иных расходов, связанных с их приобретением, и определяется в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса Российской Федерации.
- возвратные отходы отражаются на отдельном субсчете счета 10 «Материалы», и оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, цены устанавливаются в расчете на год по каждому виду отходов, то есть имеют фиксированный характер;
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
Величина возвратных отходов уменьшает сумму материальных расходов.
- в случае если затраты на проведение работ по модернизации (реконструкции) объектов основных средств с первоначальной стоимостью менее 20 000 рублей, превышают 20 000 рублей и после модернизации срок полезного использования объекта превышает 12 месяцев, то после окончания работ данный объект признается амортизируемым имуществом. Первоначальная стоимость указанного объекта признается равной затратам на его модернизацию (реконструкцию), а ранее включенная в состав материальных расходов стоимость основных средств восстановлению не подлежит.
- затраты на проведение работ по модернизации (реконструкции) указанных основных средств, не превышающие 20 000 рублей, полностью включаются в материальные расходы.
3.3 Учет прочего имущества, незавершенного производства и общехозяйственных расходов
На ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» учет затрат на производство продукции ведется в разрезе укрупненных видов продукции и видов затрат с применением счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство“, 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 «Коммерческие расходы».
Услуги вспомогательных производств относятся на основное, вспомогательное и обслуживающее производство пропорционально объему оказанных услуг (на основании внутренних справок). Сначала производится «взаимозачет» по фактическим ценам (без учета взаимных услуг) между вспомогательными подразделениями. Затем собираются новые сформированные суммы и распределяются между производственными и обслуживающими подразделениями.
Общепроизводственные расходы в конце отчетного периода распределяются между переделами и видами продукции пропорционально коэффициенту расхода сырья (приложение 17).
Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных расходов списывать непосредственно на счет 90 "Продажи" субсчет "Управленческие расходы".
Коммерческие расходы признавать полностью в себестоимости продаж, путем включения в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности выделения – распределять пропорционально объему реализованной продукции.
Остатки незавершенного производства по переделам в бухгалтерском учете отражаются по фактической себестоимости, исчисленной по «балансу сырья» (приложение 18,19).
Расходы организации для налогового учета делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы отражаются на счетах учета затрат, осуществляемых пообъектно. В состав прямых включаются расходы, поименованные в ст.318 НК РФ. Прямые расходы в целях налогообложения определяются на основании данных налогового учета амортизационных отчислений по имуществу, используемому при производстве товаров, и данных бухгалтерского учета прямых затрат, произведенных за отчетный (налоговый) период по следующим статьям:
материальные расходы (в части материалов и полуфабрикатов, используемых для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенные на счете 20 "Основное производство", субсчет "Прямые расходы";
расходов по уплате единого социального налога и оплате труда персонала, непосредственно участвующего в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенных на счете 20 "Основное производство", субсчет "Прямые расходы".
На ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» расчет суммы прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства и готовой продукции, составляется на основании данных бухгалтерского учета по счету 20 "Основное производство", субсчет "Прямые расходы", бухгалтерских справок о движении и остатках исходного сырья и готовой продукции (в натуральных измерителях) по производственным подразделениям.
Косвенные расходы списываются ежемесячно непосредственно на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Расходы в организации признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты, исходя из условий сделок. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам и не предусмотрено поэтапной сдачи работ, услуг, расходы распределять равномерно в течение срока, к которому они относятся.
При формировании учетной политики ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» на 2008 год рекомендую предприятию:
- расшифровать все виды затрат которые учитываются на затратных счетах 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство“, 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 «Коммерческие расходы». Для повышения аналитического учета и эффективного управленческого учета.
20 счет «Основное производство»:
- фанерное сырье;
- основные материалы, используемы в производстве продукции;
- вспомогательные материалы;
- прочие материалы;
- ГСМ;
- запасные части;
- строительные материалы, инструмент, хоз. инвентарь;
- амортизация;
- заработная плата основных производственных рабочих;
- ЕСН;
- резерв на отпуска;
- услуги вспомогательных цехов;
- услуги производственного характера (изготовление кругов).
23 счет «Вспомогательное производство»:
- основные материалы;
- вспомогательные материалы;
- прочие материалы;
- ГСМ;
- запасные части;
- строительные материалы, инструмент, хозяйственный инвентарь;
- спецодежда;
- продукты питания;
- амортизация;
- заработная плата рабочих вспомогательных цехов;
- ЕСН;
- резерв на отпуска;
- услуги вспомогательных цехов;
- услуги производственного характера;
-расчеты будущих периодов;
- газ;
- вода;
- электроэнергия.
25счет «Общепроизводственные расходы»:
- вспомогательные материалы;
- прочие материалы;
- ГСМ;
- запасные части;
- тара, строительные материалы, инструмент, хозяйственный инвентарь;
- спецодежда;
- продукты питания;
- амортизация;
- заработная плата мастеров и обслуживающего персонала производств;
- ЕСН;
- резерв на отпуска;
- услуги вспомогательных цехов;
- услуги производственного характера;
- расчеты будущих периодов;
- командировочные расходы работников основных производств.
26счет «Общехозяйственные расходы»:
- вспомогательные материалы;
- прочие материалы;
- ГСМ;
- запасные части;
- тара, строительные материалы, инструмент, хозяйственный инвентарь;
- спецодежда;
- продукты питания;
- амортизация;
- заработная плата работников административных служб и отделов;
- ЕСН;
- резерв на отпуска;
- услуги вспомогательных цехов;
- прочие услуги;
- расчеты будущих периодов;
- командировочные расходы работников административных отделов;