3. Расхождения с МСФО в самих принципах учета. В российском учете нет отдельного нормативного документа, аналогичного принципам МСФО. Принципы составления отчетности упоминаются в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", но и они значительно отличаются от установленных МСФО. Так, выполнение принципа преобладания сущности над формой в российских условиях практически невозможно ввиду обязательного соответствия требованиям нормативных документов. Принцип начисления, определяемый ПБУ 1/98 как допущение о временной определенности фактов хозяйственной деятельности, также не является безусловным. На практике доходы и расходы предприятия не всегда относятся на те периоды, в которые они реально имели место.
Что касается принципа сопоставимости, то в условиях постоянных изменений законодательства и экономической обстановки информация не может считаться сопоставимой. Поскольку в российской отчетности не учитываются изменения покупательной способности рубля, сопоставить результаты деятельности за несколько лет в условиях инфляции просто невозможно. А согласно МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" "выравнивание" покупательной способности валюты в условиях инфляционной экономики является обязательным. В дополнение к сказанному необходимо отметить, что в отличие от российского учета, где отчетность должна составляться только в рублях, международные стандарты разрешают составлять отчетность в валюте, функциональной для компании.
Принцип осмотрительности также соблюдается редко, поскольку российские предприятия зачастую предпочитают не производить переоценку на предмет обесценения.
4. Расхождения с МСФО в методах оценки элементов финансовой отчетности. Международные стандарты все большее предпочтение отдают оценке по справедливой стоимости, которая по определению представляет собой сумму денежных средств, достаточную для приобретения активов или исполнения обязательств при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку и независимыми друг от друга сторонами. Подобный подход уже используется при оценке объектов основных средств (альтернативный подход), выручки, финансовых инструментов, нематериальных активов, инвестиционной собственности, пенсионных выплат, аренды. Правление КМСФО планирует распространение данного метода и на другие объекты учета.
Цель оценки по справедливой стоимости заключается в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из реально существующей, а не исторической стоимости. Этот подход обеспечивает значимость и полезность представляемой в отчетности информации, так как позволяет определить истинную стоимость бизнеса. Так, в учете западных стран при оценке справедливой стоимости может быть использован метод дисконтированной стоимости денежных потоков, который большинству российских бухгалтеров даже не знаком. А ответ на вопрос, отличается ли в российской отчетности балансовая стоимость, например, основных средств от реальной, очевиден.
5. Различия в порядке учета самих объектов (запасов, основных средств, нематериальных активов и т.п.) и в составлении отчетности (см. таблицу 2).
Таблица 9
Сравнительный анализ основных положений РСБУ и МСФО
| Показатель | РСБУ | МСФО | Комментарии |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Основные средства | |||
| Критерии признания | 1. Наличие права собственности. 2. Наличие документов. 3. Не предполагается последующая продажа. 4. Возможность приносить доход. 5. Период использования - свыше 12 месяцев | 1. Возможность приносить доход. 2. Риски и выгоды от обладания перешли к предприятию в результате прошлых событий. 3. Период использования - более одного отчетного периода(года) | Подход к первоначальной оценке в целом совпадает. Основное отличие -в соответствии с МСФО в стоимость приобретаемых основных средств может включаться резерв под их будущий демонтаж |
| Амортизация | Методы: линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел срока полезного использования, пропорционально объему продукции.Срок полезного использования устанавливается предприятием. Может пересматриваться в случае модернизации и реконструкции | Методы: равномерного начисления, уменьшаемого остатка, суммы лет, суммы изделий. Срок полезного использования устанавливается предприятием. Может пересматриваться, если очевидно, что определен не точно | Могут возникать различия в накопленной амортизации. В отчетности по МСФО отсутствует понятие полностью самортизированных объектов основных средств. Согласно МСФО выбранный метод начисления амортизации можно изменить |
| Нематериальные активы | |||
| Критерии признания | 1. Отсутствие материальной структуры. 2. Отделимость от другого имущества. 3. Использование в производственных целях. 4. Срок использования - более 12 месяцев.5. Не предполагается последующая продажа. 6. Возможность приносить доход. 7. Наличие документов | 1. Неденежный актив, не имеющий физической формы.2. Возможность идентификации. Достаточным условием для этого является отделимость от другого имущества. 3. Возможность приносить доход. 4. Возможность достоверной оценки | В МСФО признаются НМА со сроком использования менее 12 месяцев. Для признания нематериального актива МСФО 38 не требует обязательного наличия надлежаще оформленных документов (юридических прав) |
| Запасы | |||
| Критерии признания | 1. Наличие документов. 2. Срок использования (реализации) - менее 12 месяцев | 1. Возможность приносить доход. 2. Риски и выгоды от обладания перешли к предприятию в результате прошлых событий. 3. Срок использования (реализации) - менее одного отчетного периода (года) | В отчетности по МСФО должны быть признаны запасы без документов (например, неотфактурованные поставки), если риски и выгоды от их обладания перешли к предприятию |
| Методы списания МПЗ | ФИФО, ЛИФО, по средней себестоимости, по себестоимости единицы | ФИФО, по средневзвешенной стоимости | Стоимость запасов на конец периода, а также себестоимость продукции могут значительно отличаться, если фирма использует различные методы списания МПЗ |
| Доходы | |||
| Критерии признания | 1. Организация имеет право на получение выручки в соответствии с договором. 2. Сумма выручки может быть определена. 3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. 4. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. 5. Право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю, или работа принята заказчиком (услуга оказана).6. Сумма дохода в обязательном порядке должна быть подтверждена документально. Доходы в большинстве случаев признаются по методу начисления | 1. Компания перевела на покупателя значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товары. 2. Сумма выручки может быть надежно оценена. 3. Существует высокая вероятность того, что экономические выгоды, связанныес этой сделкой, поступят в компанию. 4. Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены. 5. Компания больше не контролирует проданные товары. Доходы признаются по методу начисления . | Скорее всего, существенных различий в учете доходов не возникнет. Однако в некоторых случаях расхождения возможны. Например, обмен однородными товарами, согласно МСФО, не приводит к образованию выручки. Кроме того, международные стандарты не содержат требований об обязательном документальном подтверждении выручки. Иногда в РСБУ в качестве альтернативного метода признания доходов может использоваться кассовый метод |
| Расходы | |||
| Критерии признания | 1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательства, обычаями делового оборота. 2. Сумма расхода может быть определена. 3. Имеется уверенность, что в результате операции произойдет уменьшение экономических выгод. Расходы в большинстве случаев признаются по методу начисления. Расходы должны быть обязательно подтверждены документально | 1. Сумма расхода может быть надежно измерена.2. Возникает уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства. Расходы признаются по методу начисления | Критерии признания расходов сопоставимы, кроме одного: МСФО не устанавливают требований по обязательному документальному оформлению расходов. В российском бухучете есть возможность учитывать расходы по кассовому методу |
Определение учетной политики, представленное в МСФО (IAS) 8 "Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", аналогично определению, данному в ПБУ 1/98. Учетная политика - конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Отличие заключается в том, что учетная политика по МСФО ориентирована на подготовку финансовой отчетности, в то время как по РСБУ назначение учетной политики в большей степени относится к ведению бухгалтерского учета. Согласно п. 2 ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Сравнительный анализ определений учетной политики показывает, что необходима разработка учетной политики по МСФО для целей параллельного учета, с тем, чтобы она включала как требования МСФО к представлению информации в финансовой отчетности, так и традиционные для российской практики элементы (рабочий план счетов, график документооборота).