В СП имущество состоит из наличных денег в кассе, денег на счетах в банках, из ценных бумаг, товаров, зданий, сооружений. Совокупность имущества СП представляет собой актив предприятия.
Чтобы иметь в наличии это имущество, необходимы источники его формирования, т.е. капитал.
Первоначальным капиталом при образовании СП являются долевые вклады в валюте и рублях, в основных средствах, правах пользования землей, водой и т.д. Все источники воплощаются в складочном капитале.
Согласно российскому законодательству после регистрации СП как акционерного общества в бухгалтерии СП на сумму зарегистрированного складочного капитала образовавшуюся задолженность акционеров на их долю, не внесенную обществу, отражают на дебете счета 75,1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и кредите счета 80 "Уставный капитал".
На сумму приобретенных акций учредители (участники) СП могут внести денежные средства в рублях или иностранной валюте, основные средства, материальные ценности, нематериальные активы. Фактические поступления суммы вкладов участников отражаются записями: Дт 51; 52,2; 01; 04; 07; 10; 41; 43/Кт 75,1.
На счете 80, субсчете "Складочный капитал" отражаются источники образования имущества СП. Сальдо по этому счету должно быть равным размеру складочного капитала, зафиксированному в уставных документах СП.
Увеличение складочного капитала возможно за счет распределяемой прибыли, а уменьшение - в исключительных случаях и после внесения соответствующих данных в реестр государственной регистрации СП.
Аналитический учет расчетов по вкладам ведется с каждым участником (акционером) в карточках или книгах, ведомостях, где отражаются сумма задолженности по вкладам, дата ее погашения, сумма внесения активов в погашение задолженности.
СП, созданные в форме АО, ведут учет акций на отдельных субсчетах, открываемых к счету 80: "Простые акции" и "Привилегированные акции".
Имущество СП не подлежит реквизиции или конфискации в административном порядке, оно может быть предъявлено к взысканию лишь по решению органов, имеющих право рассматривать споры с участием СП.
Споры СП с государственными и общественными организациями, а также споры между участниками по вопросам, связанным с совместной деятельностью, в соответствии с законодательством рассматриваются в судебных и других органах.
Если учреждение приняло решение о выдаче командированному лицу наличной валюты, то необходимо учесть особенности работы с ней. К денежным средствам организаций в иностранной валюте относятся:
наличные деньги в кассе в иностранной валюте (счет 50 "Касса", отдельный субсчет);
средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 "Валютные счета");
средства в иностранной валюте, в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и прочее (счет 55 "Специальные счета в банках", отдельный субсчет);
денежные средства в иностранной валюте, инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (счет 57 "Переводы в пути", отдельный субсчет).
Наиболее распространенным источником поступления валютных средств в кассу предприятия является снятие наличной иностранной валюты с текущего счета в уполномоченном банке. Оприходование валюты кассами предприятий и ее выдача производятся так же, как и по рублевым суммам. Таким образом, отсутствие записей о принятой в кассу иностранной валюте в единой кассовой книге может быть расценено как неоприходование (или неполное оприходование) в кассу денежной наличности. В свою очередь, это может привести к наложению на предприятие штрафных санкций.
Обратите внимание: согласно ст.15.1 КоАП РФ штраф за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций для организаций составляет от 40 000 до 50 000 руб., для должностных лиц - от 4000 до 5000 руб.
Когда кассир получает в банке наличную валюту, он должен:
оформить приходный кассовый ордер по форме N КО-1;
отразить операцию в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и в кассовой книге (форма N КО-4).
Кассовая книга ведется по специальной форме, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на субсчете счета 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. Кассиру необходимо вести аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций и ценностей. При этом расчеты в иностранной валюте лучше учитывать обособленно, на специально открытых субсчетах. Помимо обычных составляющих учетные записи на этих субсчетах должны также включать валютный курс, который используется для расчета рублевого эквивалента операций, отражаемых данными записями.
В кассовой книге нужно указывать сумму не только в валюте, но и в рублях. Чтобы пересчитать валюту в рубли, нужно взять курс Банка России на день совершения операции. При подведении итогов за день суммы указывают отдельно по каждой валюте, а также общий итог в переводных рублях (то есть сумму всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).
Если курс иностранной валюты меняется, в учете возникает курсовая разница по валютной кассе. Ее нужно показать отдельной строкой и записать в приход или расход. Кроме того, к кассовым документам подшивается справка по расчету курсовой разницы.
Параллельно с записями в рублях денежные средства на валютных счетах, операции в иностранной валюте должны отражаться в валюте расчетов и платежей по ее номиналу. Для этого можно использовать различные способы организации записей: вторые комплекты учетных регистров, запись данных дробью, включение в формы документов дополнительных граф и показателей и др.
Однако порядок осуществления кассовых операций с иностранной валютой нормативными актами Центрального банка РФ не установлен. В свое время Центробанк рекомендовал вести учет кассовых операций с иностранной валютой в отдельной кассовой книге. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40, все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге, а в силу п.23 данного документа каждое учреждение ведет только одну кассовую книгу.
Целесообразно вести кассовые книги по каждой валюте во избежание проблем с учетом. Необходимо утвердить правила документооборота валютных кассовых операций в учетной политике (п.5 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).
В бухгалтерском учете движение наличной иностранной валюты в кассе отражается следующими проводками:
получена с текущего валютного счета и принята к учету в кассу наличная иностранная валюта, приняты к учету дорожные чеки по номиналу:
Дебет счета 50 "Касса"
Кредит счета 52 "Валютные счета";
отражена положительная курсовая разница по остатку валюты в кассе:
Дебет счета 50 "Касса"
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы";
отражена отрицательная курсовая разница по остатку иностранной валюты в кассе:
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"
Кредит счета 50 "Касса";
сдана наличная иностранная валюта в уполномоченный банк:
Дебет счета 52 "Валютные счета"
Кредит счета 50 "Касса";
выданы денежные средства под отчет на командировочные расходы:
Дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
Кредит счета 50 "Касса".
Для того чтобы избежать лишних записей, которые возникают при переоценке валюты, можно выдавать наличную валюту из кассы подотчетным лицам в день поступления денежных средств из банка, а также сдавать в банк наличную валюту в день ее возврата подотчетными лицами.
В мировой практике широкое распространение получили расчеты банковскими картами, которые внедряются уже и в России.
С этой целью Центральный банк РФ принял Положение от 24 декабря 2004 г. № 266-П об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт.
Данное Положение разработано в соответствии с ГК РФ, Федеральными законами "О Центральном банке РФ (Банке России)", "О банках и банковской деятельности", а также Законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" и другими нормативными актами.
Банковская карта - это средство для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента. Эмиссия банковских карт для физических и юридических лиц на территории России осуществляется кредитными организациями - резидентами, имеющими соответствующую лицензию.
Расчеты пластиковыми картами имеют значительные преимущества по сравнению с другими формами расчетов:
во-первых, исключаются сложности с покупкой и вывозом за границу наличной иностранной валюты;
во-вторых, это удобство и быстрота расчетов;
в-третьих, возможность получения товаров (услуг) до поступления денежных средств поставщику;
в-четвертых, запрещается использование наличной иностранной валюты, выданной для оплаты командировочных расходов, на иные цели.
Корпоративные карточные счета по действующему плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий на территории России относятся к специальным счетам в банках, и в связи учет средств, перечисленных на специальный карточный счет, следует вести на субсчете счета 55 "Специальные счета в банках".