Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий; достоверное документирование и учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них.
Способ прямого расчета заключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляются делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество.
Исчисление себестоимости этим способом используется тогда, когда объекты учета затрат совпадают с объектом калькулирования.
Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ, как правило, применяется в производствах, где для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется попередельный (попроцессный) метод.
Способ исключения затрат на побочную продукцию заключается в том, что продукция подразделяется на основную, побочную и отходы. Чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продукты и отходы исключаются из общих затрат по заранее определенным ценам.
Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно. Этот способ наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда одновременно получают несколько видов продукции в одном технологическом цикле. Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе.
Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Например, в растениеводстве способом исключения затрат определяют себестоимость основной и сопряженной продукции, после чего, используя способ пропорционального распределения затрат, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов. Калькулируется себестоимость единицы основной продукции способом прямого расчета.
Рассмотрим на примере, как осуществляется учет затрат при производстве запчастей на машиностроительном предприятии и формирование ее себестоимости.
В течение месяца компания выполняла операции по производству поршней, марки которых мы условно определим как «А» и «Б». Эти операции были отражены в журнале регистрации хозяйственных операций с соответствующими проводками (таблица 7.3). При этом было произведено: поршней марки «А» — 1200 шт.; поршней марки «Б» - 1000 шт.
Таблица 7.3 Журнал регистрации хозяйственных операций за учетный период
| №п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Начислена амортизация основных средств: а) используемых непосредственно при изготовлении продукции: «А» «Б» Итого б) в цехах основного производства в) в управлении предприятия Всего | 8000 7000 15000 2000 1000 18000 | 20-«А» 20-«Б» 20* 25 26 | 02 | |
| 2 | Израсходованы материалы: а) на изготовление продукции:«А» «Б» Всего | 40000 30000 70000 | 20-«А» 20-«Б» 20* | 10 | |
| 3 | Начислена оплата труда: а) за изготовление продукции: «А» «Б» Итого б) административно-управленческому персоналу предприятия Всего | 40000 30000 7000030000 100000 | 20-«А» 20-Б»20* 26 | 70 | |
| 4 | Начислено ЕСН и взносов в ПФР с оплаты труда персонала и отнесено: а) на изготовление продукции: «А» «Б» Итого б) на административно-управленческий персонал Всего | 10400 7800 18200 7800 28600 | 20-«А» 20-«Б» 20* 26 | 69 | |
| 5 | Удержан налог на доходы физических лиц из оплаты труда персонала предприятия (расчет) | 11500 | 70 | 68 | |
| 6 | Получено с расчетного счета в кассу | 88 500 | 50 | 51 | |
| 7 | Выдана из кассы начисленная оплата труда (100 000 -11 500) | 88500 | 70 | 50 | |
| 8 | Начислено поставщикам за электроэнергию для: а) изготовления изделий: «А» «Б» Итого б) цехов основного производства в) конторы управления предприятием Всего | 3000 2000 5000 1700 1300 8000 | 20-«А» 20-«Б» 20* 25 26 | 60 | |
| 9 | Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности: а) поставщикам за электроэнергию б) органам социального страхования и социального обеспечения в) НДФЛ Итого: | 8000 28600 1500 4800 | 60 69 68 20* | 51 | |
| 10 | Распределены и списаны общепроизводственные расходы пропорционально всем основным затратам на производство продукции**: «А» «Б» Итого | 2111 1589 3700 | 20-«А» 20-«Б» 20* | 25 | |
| 11 | Распределены и списаны общехозяйственные расходы пропорционально всем основным затратам на производство продукции**: «А» «Б» Итого | 22883 17217 42 980 | 20-.А» 20-«Б» 20* | 26 | |
| 12 | Определена фактическая себестоимость полученной готовой продукции и списана разница между фактической и плановой себестоимостью***: «А» «Б» Итого | 128394 95017 223411 | 43-«А» 43-«Б» 43* | 20-«А.20-.Б» 20* | |
Суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, относимых на различные виды продукции по операциям, связанным с производством запчастей, отра женные в Журнале регистрации хозяйственных операций, получены путем специального расчета распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (таблица 7.4).
Таблица 7.4 Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (руб.)
| № п/п | Наименование аналитических счетов | Основные затраты на производство | Общепроизводственные расходы | Общехозяйственные расходы |
| коэффициент распределения | ||||
| 0,0204194 | 0,2213024 | |||
| 1 | Производство продукции «А» | 103400 | 2111 | 22 883 |
| 2 | Производство продукции «Б» | 77 800 | 1589 | 17217 |
| Итого | 181 200 | 3700 | 40 100 | |
Для выполнения расчетов необходимо:
1) рассчитать суммы основных затрат на производство каждого вида продукции, которые равны:
-для продукции А-оборотам по дебету аналитического счета 20-«А»:
103400руб. (8000 руб.+40000руб. + 2000 руб. + 40 000 руб. + + 10 400 руб. + 3000 руб.);
-для продукции Б-оборотам по дебету аналитического счета 20-«Б»:
77800 руб. (7000 руб.+30000руб.+1000 руб. + 30000 руб.+ 7800 руб. + 2000 руб.)
2)определить общую сумму основных затрат на производство
(сумму затрат на производство продукции А и Б):
181200 руб. (103400 руб. + 77800 руб.).
3)исчислить подлежащие распределению суммы:
-общепроизводственных расходов (все затраты, собранные
по дебету счета 25): 3700 руб. (2000 руб. + 1700 руб.);
-общехозяйственных расходов (все затраты, собранные по дебету счета 26):
40 100 руб. (1000 руб. + 30 000 руб. + 7800 руб. + 1300 руб.);
4)произвести расчет:
-коэффициента распределения общепроизводственных расходов, который определяется как частное от деления общепроизводственных расходов на общую сумму основных затрат на производство: 3700 : 181 200 = 0,0204194;
-коэффициента распределения общехозяйственных расходов, который определяется как частное от деления общехозяйственных расходов на общую сумму основных затрат на производство: 40 100 : 181 200 = 0,2213024;
5)исчислить суммы:
-общепроизводственных расходов, относимых
на продукцию А : 2111 руб. (103 400 руб. х 0,0204194);
на продукцию Б: 1589 руб. (77 800 руб. х 0,0204194);
- общехозяйственных расходов, относимых:
на продукцию А: 22 883 руб. (103 400 руб. х 0,2213024);
на продукцию Б: 17 217 (77.800 руб. х 0,2213024).
Результаты распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов могут отражаться в специальной ведомости (примерная форма приведена в таблице 7.5) или непосредственно в ведомости учета затрат на производство.
На основе полученных данных рассчитаем себестоимость каждого вида продукции, которая будет равна сумме всех затрат на ее производство.
Себестоимость составит:
марка «А»: 128 324 руб. (103 400 руб. + 2111 руб. + 22 883 руб.);
марка «Б»: 95 077 руб. (77 800 руб. + 1589 руб. + 17 217 руб.).
Себестоимость каждой единицы продукции составит:
марки «А»: 106,995 руб. (128 394 руб. : 1200 шт.);
марки «Б»: 95,02 руб. (95 017 руб. : 1000 шт.).
Заключение
По результатам данной работы можно сделать следующие выводы:
1. Полную себестоимость составляет множество статей калькуляции. Каждая статья имеет свою определённую долю в общих расходах и играет большую роль в организации производства и определении рентабельности предприятия.
2. Даже зная величину рассчитанных параметров, нельзя со стопроцентной уверенностью говорить о точности произведённых расчётов, т. к. учесть всё многообразие производственных факторов не представляется возможным. Поэтому результаты калькуляции себестоимости нуждаются в периодической корректировке.
3. Наибольшую долю в себестоимости занимают расходы на материалы, затем на зарплату и на содержание оборудования. Но не следует забывать о расходах с меньшей долей, т.к. в сумме они могут значительно влиять на величину себестоимости.
4.Значительную роль играет выбор правильного метода кулькулирования для каждого отдельного предприятия, а также соблюдение принципов калькуляции себестоимости.
Итак, калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учёта на предприятии. В условиях самостоятельного планирования предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен возрастает значимость калькулирования себестоимости продукции, вырабатываемой на предприятиях.