Группировка и учет затрат по калькуляционным статьям (стр. 3 из 6)
По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражается стоимость топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции.
Топливо для технологических целей учитывают по месту его потребления различными видами оборудования. Если расход топлива связан с выпуском одного вида изделий на данном оборудовании, то его затраты относят на себестоимость этого вида изделий. При использовании топлива для выпуска различных изделий его фактический расход распределяют, как правило, пропорционально нормативному расходу топлива на фактический объем производства или отработанным машино-часам.
Энергию для технологических целей (электроэнергию, пар, газ, сжатый воздух) ввиду невозможности и нецелесообразности отнесения ее затрат на объекты калькуляции отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В затраты основного производства расход энергии для технологических целей включается лишь при распределении расходов со счета 29.
Более точным является распределение фактического расхода энергетических ресурсов между видами вырабатываемой продукции и выполняемых услуг исходя из показаний счетчиков и измерительных приборов пропорционально времени работы механизмов с учетом их мощности. Распределение израсходованной энергии можно производить по объектам калькуляции пропорционально нормативному расходу энергии на фактический объем производства.
Получение энергии со стороны отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а получение электроэнергии от цехов собственного вспомогательного производства — по кредиту счета 23 «Вспомогательное производство».
Транспортно-заготовительные расходы ввиду их относительно большого удельного веса во многих отраслях машиностроения учитывают как самостоятельную калькуляционную статью. В их состав входят расходы по погрузке, транспортировке, разгрузке, содержанию заготовительных контор, складов, а также стоимость недостач сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли.
При учете по оптовым ценам планирование и учет транспортно-заготовительных расходов осуществляется по видам и группам материалов. Распределение фактической суммы транспортно-заготовительных расходов между видами вырабатываемых изделий производится пропорционально стоимости материалов, израсходованных на выработку соответствующих изделий.
Таблица 6.3. Ведомость распределения материалов за декабрь 2007 г. (руб.)
| Дебет счетов | Номер заказа, статья расходов | Кредит счета 10 «Материалы» (расход) | |||
| Сырье и основные материалы | Вспомогательные материалы | ||||
| по оптовым ценам | транспортно-заготовительные расходы | по оптовым ценам | транспортно-заготовительные расходы | ||
| 20 «Основное производство» | 21 | 33 000 | 990 | 5260 | 200 |
| 22 | 17 000 | 510 | 4800 | 150 | |
| 23 | 16 000 | 480 | 2180 | 320 | |
| Итого | — | 66 000 | 1980 | 12 240 | 670 |
| 23 «Вспомогательное производство» | 10 | 14 000 | 420 | 2200 | 180 |
| Итого | — | 14 000 | 420 | 2200 | 180 |
| 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» | 6 | 25 000 | 3150 | 3400 | 1800 |
| Итого | — | 25 000 | 3150 | 3400 | 1800 |
| 25 «Общепроизводственных расходов» | 5 | 20 000 | 1500 | 4300 | 860 |
| Итого | — | 20 000 | 1500 | 4300 | 860 |
| 26 «Общехозяйственные расходы» | — | — | — | 6300 | 740 |
| Итого | X | 125 000 | 7050 | 28 440 | 4250 |
В первичных документах (лимитных картах, требованиях и т. п.), отражающих производственные затраты всех видов материалов, указывается целевое направление затрат. В них указываются шифры аналитических счетов производства и статей затрат. Итоги сгруппированных в бухгалтерии расходных документов записывают в ведомости распределения материалов, топлива, запасных частей и др. Форма ведомости, по которой может быть оформлен расход материалов за месяц на машиностроительном предприятии, приведена в таблице 6.3.
Учет затрат на оплату труда. По статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы. Ее составляют на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей. Заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно — обычно пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции. Проводка: Дебет 20 Кредит 70.
Отчисления на социальные нужды распределяют между объектами учета затрат и калькулирования пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Учет расходов на подготовку и освоение производства. По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражают следующие затраты: расходы на создание новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства; затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях. В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включаются по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.
Пример. Организация открыла новый вид деятельности в сентябре 2007 г. Расходы, непосредственно связанные с новым видом деятельности, составили 590 тыс. руб. Доход от нового вида деятельности организация начала получать с октября 2007 г.
Бухгалтерские записи:
В сентябре
1) Дебет счета 97 500 000 руб.
Кредит счета 60
2) Дебет счета 19 90 000 руб.
Кредит счета 60
3) Дебет счета 68 90 000 руб.
Кредит счета 19
4) Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» 200 00 руб.
(500 000 руб.-24%)
В октябре
1) Дебет счета 26 500000 руб.
Кредит счета 97
2) Дебет счета 77 200 000 руб.
Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитываются обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы».
Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов, которые открывают на каждый цех в отдельности (таблица 6.4).
Таблица 6.4 Выписка из ведомости затрат по ремонтно-механическому цеху за декабрь 2007 г.*
| Кредитуемые счета | 10 «Материалы» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 69 «Расчеты по соц.страхованию и обеспечению» | 89 «Резерв предстоящих расходов» | 23 «Вспомогательные производства» | 02 «Износ основных средств» | 25 «Общепроизводственные расходы» | Итого |
| Дебетуемые счета(наименование статей) | ||||||||
| 25 Итого общепроизводственных расходов | 3040 | 5200 | 1352 | 2000 | 1500 | 13092 | ||
| 23 Затраты по производству | 9870 | 12000 | 3120 | 1200 | 13092 | 39282 | ||
| Всего по ведомости | 9910 | 17200 | 4472 | 1200 | 2000 | 1500 | 13092 | 52374 |
*В целях сокращения примера расходы на содержание и эксплуатацию оборудования не включены.
Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
Цеховые расходы связаны с затратами по содержанию управленческого персонала цехов основного и вспомогательных производств, а также зданий и сооружений цехового назначения. В машиностроении удельный вес цеховых расходов в себестоимости продукции весьма значителен и составляет 20—32%.
Синтетический учет цеховых расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы» по статьям установленной номенклатуры.
Структура цеховых расходов может быть различна в зависимости от типа предприятия. Примерная номенклатура затрат по цеховым расходам:
1. Оплата труда административно-управленческих работников и ЕСН.
2. Содержание зданий и сооружений (стоимость водоснабжения, отопления, канализации, оплата услуг связи, уборка помещений)
3. Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения.
4. Амортизация зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения.
5. Испытания, опыты и исследования (стоимость затрат на лабораторное и иное оборудование, оплата исследователей и испытателей, ЕСН).