5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;
6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
9) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, предусмотренном конституцией, уставом субъекта РФ и избираемом непосредственно гражданами, и др.;
10) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
11) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
12) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.
В налоговую базу, в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, помимо выше указанных выплат, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.
Статьей 239 Налогового кодекса Российской Федерации определены налоговые льготы по уплате ЕСН. От уплаты налога освобождаются:
1) организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;
2) следующие категории налогоплательщиков (с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо):
– общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;
– организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;
– учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых, являются указанные общественные организации инвалидов.
Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;
3) налогоплательщики – индивидуальные предприниматели, адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.
Рассмотрим размеры ставок ЕСН для всех категорий плательщиков.
Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяется основная налоговая ставка 26% (см. Таблица 1).
Следует отметить, что для исчисления и уплаты единого социального налога установлена регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными фондами в зависимости от величины выплаченных доходов работникам для всех категорий налогоплательщиков. Чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога.
Таблица 1. Ставки ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам
| Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет, в т.ч. ПФ РФ | Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) | Фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) | Итого | |
| Федеральный фонд (ФФОМС) | Территориальные фонды (ТФОМС) | ||||
| До 280 000 рублей | 20,0% | 2,9% | 1,1% | 2,0% | 26,0% |
| От 280 001 рублей до 600 000 рублей | 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей280 000 руб. | 8 120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей280 000 руб. | 3 080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей280 000 руб. | 5 600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей280 000 руб. | 72 800 руб. +10% с суммы, превышающей280 000 руб. |
| Свыше 600000 рублей | 81 280 руб. + 2,0%* с суммы, превышающей600 000 руб. | 11 320 руб. | 5 000 руб. | 7 200 руб. | 104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей600000 руб. |
Сумма ЕСН исчисляется налогоплательщиком для всего персонала отдельно по каждому работнику в установленных формах, в отношении каждого внебюджетного фонда и бюджета, и уплачивается налогоплательщиком платежными поручениями, формируемыми в отношении ПФ РФ, ФСС РФ, Федерального ФОМС и Территориального ФОМС.
Правила работы по начислению платежей ЕСН, в том числе авансовых, уплате закреплены федеральными конституционными законами (особенно, это Налоговый кодекс РФ), подзаконными актами РФ (приказы, письма Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы (далее – ФНС), Постановлениями ФСС РФ, и др.), в которых даются все формы для расчетов по ЕСН и рекомендации по заполнению.
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяется пониженная налоговая ставка ЕСН в 20% (см. Таблица 2).
Таблица 2. Ставки ЕСН для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций и общин, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования
| Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет, в т.ч. ПФ РФ | Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) | Фонды обязательного медицинского страхования (Ф ОМС) | Итого | |
| Федеральный фонд (ФФ ОМС) | Территориальные фонды (ТФ ОМС) | ||||
| До 280 000 рублей | 15,8% | 1,9% | 1,1% | 1,2% | 20,0% |
| От 280001 рублей до 600000 рублей | 44240 руб. + 7,9% с суммы, превышающей280 000 руб. | 5320 руб. + 0,9% с суммы, превышающей280 000 руб. | 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей280 000 руб. | 3360 руб. + 0,6% с суммы, превышающей280 000 руб. | 56000 руб. +10% с суммы, превышающей280 000 руб. |
| Свыше 600000 рублей | 69520 руб. + 2,0%* с суммы, превышающей600 000 руб. | 8 200 руб. | 5 000 руб. | 5 280 руб. | 88000 руб. + 2,0% с суммы, превышающей600 000 руб. |
Для налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, установлена ставка в 14% (см. Таблица 3).
Таблица 3. Ставки ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей, резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны
| Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Итого |
| До 280000 рублей | 14,0% | 14,0% |
| От 280001 рублей до 600000 рублей | 39200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 39200 руб. +5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 рублей | 57120 руб. + 2,0%* с суммы, превышающей 600000 руб. | 57 120 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
Для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей применяется налоговая ставка 10% (см. Таблица 4).
Таблица 4. Ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей
| Налоговая база нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд(ФФ ОМС) | Территориальные фонды (ТФ ОМС) | |||
| До 280 000 рублей | 7,3% | 0,8% | 1,9% | 10,0% |
| От 280 001 рублей до 600 000 рублей | 20 440 руб. + 2,7% с суммы, превышающей280 000 руб. | 2 240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей280 000 руб. | 5 320 руб. + 0,4% с суммы, превышающей280 000 руб. | 28 000 руб. +3,6% с суммы, превышающей280 000 руб. |
| Свыше 600000 рублей | 29 080 руб. + 2,0%* с суммы, превышающей600 000 руб. | 3 840 руб. | 6 600 руб. | 39 520 руб. + 2,0% с суммы, превышающей600 000 руб. |
Для адвокатов установлена минимальная налоговая ставка ЕСН в 8% (общая 26%), что стимулирует деятельность плательщиков (см. Таблица 5).